введен с 1 янв. 2001 (гл. 23 Налогового кодекса РФ). Плательщики: физич. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России (налоговые резиденты РФ должны проживать в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году). Объект обложения: у граждан, являющихся налоговыми резидентами РФ, - доход, полученный от источников в РФ и от источников за ее пределами в ден. и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды; у физич. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - доходы, полученные от источников в России. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (как в ден., так и в натур, форме): заработная плата, разл. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей; доходы, полученные по совместительству, по договорам подряда, от предпринимат. деятельности; оплата работодателем за работника стоимости разл. абонементов, подписки на периодич. печать, питания, проезда к месту работы и обратно, коммунально-бытовых услуг, содержания детей в детских дошкольных учр-ниях и учебных заведениях, выплата единоврем. пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; подарки, получаемые от орг-ций; призы, завоеванные на конкурсах и соревнованиях; доходы, получаемые по договорам добровольного страхования и договорам негосударств, пенсионного обеспечения; проценты за хранение денег на депозитных счетах в банках и др. доходы; а также доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах [налоговая база исчисляется как превышение норматива суммы, исчисленной исходя из 3Л ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств (9% годовых в иностр. валюте), над суммой процентов по условиям договора] за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами; от приобретения товаров (работ, услуг) у физич. лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у орг-ций и индивид, предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (налоговая база определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения налогоплательщиком); от приобретения ценных бумаг (налоговая база исчисляется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактич. расходов налогоплательщика). Установлен перечень освобождаемых от налогообложения доходов, получаемых гражданами: гос. пособия по соц. страхованию и соц. обеспечению (вкл. пособия по безработице), кроме пособий по временной нетрудоспособности; гос. пенсии; все виды законодат. установл. компенсац. выплат (в т.ч. суммы, получаемые в возмещение причиненного в процессе выполнения трудовых обязанностей работниками ущерба их здоровью; выплачиваемые при увольнении выходные пособия; компенсации родителям и женам погибших военнослужащих); выплаты, связанные с исполнением физич. лицом трудовых обязанностей (напр., возмещение командировочных расходов, полевое довольствие, компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях), возмещение иных расходов, вкл. расходы на повышение профессион. уровня работников; получаемые налогоплательщиками алименты; суммы междунар. иностр. или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); суммы единоврем. материальной помощи налогоплательщикам (в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; малоимущим и социально незащищенным гражданам в виде адресной социальной помощи за счет средств бюджетов всех уровней в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами; пострадавшим оттеррористич. актов на территории РФ); суммы, уплачиваемые работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (в течение 5 лет с года его регистрации); призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира, Европы, Российской Федерации; проценты по гос. (муницип.) ценным бумагам; проценты по вкладам в банках на территории РФ в пределах норматива и др. Налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, социальные, имущественные и профессиональные - налоговыми органами. При этом социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты налогоплательщик может получить только в случае предоставления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих его право на них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются: в размере 3000 р. ежемесячно [лицам, получившим лучевую и др. болезни вследствие катастрофы на ЧАЭС, а также др. пострадавшим от радиации в результате аварий на атомных объектах по перечню, приведенному в п. 1.1 ст. 218 НК РФ; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие исполнения обязанностей военной службы]; в размере 500 р. ежемесячно [Героям СССР и РФ, полным кавалерам ордена Славы; участникам Великой Отечественной войны; лицам, находившимся в г. Ленинграде в период его блокады; бывшим узникам концлагерей и гетто; инвалидам детства, а также инвалидам I и II групп; лицам, пострадавшим от аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения по перечню, приведенному в п. 1.2 ст. 218 НК РФ; родителям и супругам военнослужащих и гос. служащих, погибших вследствие исполнения обязанностей военной или государственной службы; гражданам, принимавшим участие в боевых действиях в Республике Афганистан и др. странах]; в размере 400 р. ежемесячно [остальным гражданам до месяца, в к-ром их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. р.]; в размере 300 р. ежемесячно [на каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет, студентов и учащихся дневной формы обучения (до 24 лет) до месяца, в к-ром исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход превысил 20 тыс. р.]. Налогоплательщикам, имеющим право на более, чем один из трех первых стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный. Социальные налоговые вычеты предоставляются: налогоплательщикам, перечисляющим ден. средства на благотворит, цели орг-циям науки, культуры, образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, но не более 25% полученного в налоговом периоде дохода; налогоплательщикам, оплачивающим в налоговом периоде свое обучение в образоват. учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. р., а также в сумме уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образоват. учр-ниях, но не более 25 тыс. р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; в сумме, уплаченной за услуги по лечению, полученные в медицинских учр-ниях РФ налогоплательщиком и членами его семьи, включая детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно утверждаемому Правительством РФ перечню), назначенных врачом, но не более 25 тыс. р. в общей сумме. Имущественные налоговые вычеты предоставляются: при продаже объектов недвижимости (жилых домов. квартир, дач, садовых домиков, земельных участков. находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, в размере не превышающем 1 млн р., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не более 125 тыс. р. При продаже объектов недвижимости или иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика соответственно 5 лет и более или 3 года и более, вычет предоставляется на полную сумму, полученную налогоплательщиком от реализации имущества; при приобретении (строительстве) жилого дома или квартиры на территории РФ (с даты регистрации права собственности) - в размере фактически произведенных расходов, а также сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках, но не выше 600 тыс. р. без учета процентов по ипотечным кредитам. Повторное предоставление налогоплательщику данного вычета не допускается. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: индивид, предпринимателям и др. лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом к вычету принимаются затраты, аналогичные принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если индивид, предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы по осуществлению предпринимат. деятельности, вычет производится в размере 20% общей суммы дохода, полученной налогоплательщиком; налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по выполнению этих работ; налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений -в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по установленным нормативам. Налог на доходы исчисляется по ставкам: 35% в отношении след. доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др. основанных на риске игр; выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и др. мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), стоимость к-рых превышает 2000 р. на одного налогоплательщика в год; включаемых в налоговую базу страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентов по вкладам в банках в части превышения норматива; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения нормативов; 30% в отношении всех доходов физич. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; 13% в отношении доходов, получаемых физич. лицом; 6% в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности орг-ций. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении к-рых установлены разл. ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарный год) по всем доходам налогоплательщика, дата получения к-рых относится к этому периоду. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы с физических лиц - работников возложена на налоговых агентов. Налоговыми агентами являются российские орг-ции, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностр. орг-ций, выплачивающие доходы физич. лицу. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца по всем доходам, облагаемым по миним. ставке (13%). Налог с доходов, облагаемых по иным ставкам, рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат. Если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан в течение 1 мес. с момента возникновения со-ответств. обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (под невозможностью удержать налог, в части., понимаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение к-рого будет удерживаться начисленная сумма налога, превысит 12 мес). Налоговые агенты должны вести учет выплачиваемых физич. лицу в налоговом периоде доходов по установленной МНС РФ форме, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физич. лиц в отчетном налоговом периоде и о суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде налога на доходы ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В целях исчисления налога на доходы физич. лиц датой фактического получения дохода признается день: выплаты дохода в натуральной форме; перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц; передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным в соответствии с договором займа денежным средствам; приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг- при получении соответств. материальной выгоды; последний день месяца, за к-рый налогоплательщику начислен доход в виде заработной платы за выполнение им трудовых обязанностей согласно трудовому договору (контракту). Установлены след. сроки уплаты данного налога: налоговыми агентами: не позднее дня получения в банке наличных ден. средств на выплату дохода или его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц; в иных случаях - не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком дохода в ден. форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды; индивидуальными предпринимателями и др. лицами, занимающимися частной практикой: авансовые платежи - за январь-июнь (до 15 июля в размере 'Л суммы авансовых платежей), за июль-сентябрь и за октябрь-декабрь (соответственно до 15 октября и до 15 января след. года в размере по 'А искомой суммы); разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с фактически полученными доходами и произвел, расходами на основании налоговой декларации, возвращается налогоплательщику или доплачивается им в бюджет. Иностранные граждане исчисляют и уплачивают налог на доходы физич. лиц в порядке, установленном НК РФ. При этом не подлежат налогообложению доходы глав и персонала дипломатических и консульских представительств иностранных гос-в, сотрудников международных организаций, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц. Освобождение от налогообложения доходов предоставляется в случаях, если аналогичный порядок установлен нац. законодательством соответствующего иностранного государства или такая норма предусмотрена международным договором РФ. Налог на доходы, взысканный за границей в соответствии с законодательством иностранных гос-в с физич. лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. засчитывается при уплате ими налога в России, но не выше его суммы, подлежащей внесению в бюджет РФ и при условии, если это предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения. В целях контроля за правильностью и полнотой исчисления Н. над. ф.л. НК РФ установил обязанность индивидуальных предпринимателей и др. лиц. занимающихся частной практикой (нотариусов и др.): лиц. получающих доходы по договорам гражданско-правового характера от физич. лиц, не являющихся налоговыми агентами (по договорам найма или аренды имущества, договора купли-продажи имущества, принадлежащего физич. лицу на праве собственности): физич. лиц- налоговых резидентов РФ, полччаюших доходы от источников, находящихся за пределами России; налогоплательщиков, заявляющих о своем праве на получение соц., имуществ. и профессион. налоговых вычетов, - представлять в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию.
