законодательно установленное обязательство по уплате подоходного налога физическими лицами, находящимися на территории другого государства. Эко-номич. отношения гос-ва и гражданина определяет принцип постоянного местожительства. Условно принято считать, что если гражданин в данном гос-ве проводит большую часть года, значит, в этом гос-ве находится центр его жизненных интересов, следовательно, подоходный налог он должен уплачивать в этом гос-ве. В междунар. практике критерием постоянного местожительства чаще всего служит факт пребывания гражданина в данной стране свыше 183 дней в календарном году. В ряде стран периодом для определения постоянного местожительства (резидентства) служит не календарный год, а налоговый год, к-рый может не совпадать с календарным. В связи с этим возможны ситуации двойного резидентства. В этом случае для целей определения места уплаты подоходного налога могут служить такие дополнит, признаки, как местонахождение постоянного жилища, место обычного проживания, гражданство. Регулируются эти проблемы соглашением об избежании двойного налогообложения, где оговаривается строгая последовательность применения данных критериев. Для определения обязательств по уплате налога помимо принципа пост, местожительства используется принцип гражданства. Акты междунар. права устанавливают равноправие граждан данного гос-ва и иностранцев в обязательствах перед бюджетом. Принцип недискриминации по налоговому бремени определяет, что осн. составляющие подоходного налога - отчетность, льготы, ставки для иностранных граждан не должны быть более тяжелыми, чем для подданных данного гос-ва. Существуют две формы налогообложения иностр. граждан в зависимости от периода их пребывания на тер. РФ и места извлечения доходов. Первая - налогообложение доходов, получ. от источников в РФ. Обложение налогом таких доходов производится орг-ция-ми - источниками их выплаты. Вторая - налогообложение доходов иностранных граждан путем расчета налоговыми органами сумм налога на базе представляемых деклараций. Первая форма налогообложения обязательна для всех граждан, получающих доходы из источников в РФ. Декларирование в налоговый орган доходов иностранными гражданами производится лишь в том случае, если доходы получены из неск. источников в РФ, а также из источников за пределами РФ в случае, если такие граждане проживают в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. При этом граждане, находящиеся на тер. РФ в общей сложности не менее 183 дней, рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ. Облагаемый налогом доход иностр. физич. лиц определяется в том же порядке и по тем же ставкам, что и доход российских граждан. Объект налогообложения у иностранных физич. лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, - совокупный доход, полученный в календарном году как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной форме (в валюте РФ или иностр. валюте) и в натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды. Доходы иностранных физич. лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению налогом, если только они получены на тер. РФ в денежной (рублях или в иностр. валюте) и натуральной форме. В том случае, когда иностранный гражданин прибывает в РФ в календарном году и намерен оставаться в РФ в общей сложности более 183 дней в этом календарном году, то декларация о предполагаемых доходах должна быть подана им в течение месяца со дня приезда. Точно также, если иностранный гражданин в течение календарного года прекратил свою деятельность в РФ и собирается выехать за ее пределы, он обязан за месяц до отъезда сообщить об этом в налоговый орган и представить декларацию о полученных доходах в случае, если его пребывание на тер. РФ превысило 183 дня. При отсутствии предварит, декларации на текущий год и сведений о предполагаемом отъезде данные оконч. декларации за прошедший год принимаются также для расчета авансовых налоговых платежей на текущий год. На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате в размере 75% его налоговых обязательств. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных окончат, декларации о фактически полученных им доходах по итогам за год. Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложе- ние. При определении облагаемого налогом дохода иностранного физич. лица в его состав включаются также суммы надбавок, выплачиваемых ему в связи с проживанием на тер. РФ, и суммы, выплачиваемые ему для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогич. цели. В облагаемый налогом годовой доход не включаются: суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физич. лица во внебюджетные фонды; суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей; суммы командировочных расходов. Суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному физическому лицу дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на тер. РФ, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физич. лица по тер. РФ или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в к-ром производились выплаты. Суммы, выплачиваемые орг-циями в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам - технич. специалистам - в связи с их работой на тер. РФ, не включаются в облагаемый доход, если выплата этих сумм предусмотрена соотв. внешнеторговым контрактом. Иностранные физич. лица имеют такие же права на вычеты, что и российские физич. лица. Так, сумма облагаемого налогом дохода уменьшается на 400 р. за каждый месяц до тех пор пока суммарный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 тыс. р. Иностранные плательщики имеют право на уменьшение облагаемой базы на 300 р. на содержание детей и иждивенцев за каждый месяц до превышения суммарным доходом величины 20 тыс. р. (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения-до 24 лет; на каждого др. иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживает иждивенец совместно с лицом, его содержащим, или нет). Такие льготы предоставляются на основании прилагаемых к декларации документов, подтверждающих наличие у них детей и иждивенцев, заверенных компетентными органами (органами гос. власти) страны, в к-рой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в РФ, и переведенных на рус. язык (в случае если дети и иждивенцы проживают на тер. РФ, представляется справка из соответств. исполнительного органа по месту их проживания по форме, предусмотренной законодательством РФ). Совокупный доход иностранных граждан также может уменьшаться на суммы, перечисляемые по их заявлениям на благотворит, цели пр-тиям, учр-ниям и opr-циям культуры, образования, здравоохранения и соц. обеспечения, находящимся на тер. РФ и частично или полностью финансируемым из бюджетов (под благотворительностью для целей налогообложения понимают безвозмездное направление средств на нужды соц. и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему). Основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является также документ (квитанция, перевод и т.п.), в к-ром указаны суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физич. лицами со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу, а также суммы, направленные иностр. физич. лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям на новое стр-во либо приобретение жилого дома (или квартиры, или дачи, или садового домика) на тер. РФ, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных иностр. гражданами в банках и др. кредитных учреждениях на эти цели. Если иностр. физич. лицо имеет право на льготу, предусматриваемую междунар. налоговыми соглашениями между РФ и страной гражданства, в налоговую инспекцию представляется соотв. заявление со ссылкой на пункты такого соглашения и необходимые документы, подтверждающие право на эту льготу, которая вытекает из приоритета междунар. договоров РФ или быв. СССР по вопросу обложения подоходным налогом над российским законодательством по налогообложению. (Международные налоговые соглашения предусматривают возможность вывода из-под бремени двойного налогообложения разл. видов доходов, извлекаемых на тер. одного Договоривающегося гос-ва лицами с постоянным местопребыванием в др. Дого-воривающемся гос-ве. Чаще всего положения таких договоров предусматривают налогообложение только той заработной платы и пр. доходов, к-рые иностранные граждане получают в связи с деятельностью в РФ, и, напротив, освобождаются от уплаты налогов по доходам, полученным за пределами России.) Эти положения действуют при соблюдении определенных условий (в основном оговариваются период пребывания физич. лица и место получения дохода). Если иностр. гражданин находился на тер. РФ менее 183 дней в календарном году, он может уплачивать налог на доходы в стране постоянного местопребывания, но только когда он получает вознаграждение не от российского юридич. лица и расходы по его выплате не несет постоянное представительство или по- стоянная база иностранного юридич. лица в России. (В отд. соглашениях период пребывания оговаривается как 183 дня в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соотв. налоговом году. Поэтому следует иметь в виду, что в России налоговый год соответствует календарному году.) Кроме того, междунар. соглашения устанавливают определенные льготы для отд. категорий физич. лиц. Так, вознаграждение за работу по найму, к-рая осуществляется на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемых при междунар. перевозках, обычно подлежит налогообложению в гос-ве, где находится головная контора предприятия, осуществляющего такие перевозки. Ряд соглашений предусматривает освобождение от налогообложения заработной платы и др. доходов, получаемых иностранными гражданами за работу, осуществляемую на строительной площадке или на монтажном объекте, в случае если продолжительность работы на них не превышает специально оговариваемый в соглашениях период (от 12 до 36 мес.). Отдельные статьи соглашений оговаривают спец. условия освобождения от обложения налогом доходов от деятельности спортсменов, артистов, журналистов, стипендий, получаемых учащимися, студентами, аспирантами, доходов преподавателей и научных сотрудников, заработной платы и др. подобных вознаграждений, получаемых технич. специалистами, доходов от гос. службы, пенсий и др. Для освобождения от обложения налогом на доходы в РФ иностранный гражданин, имеющий право на льготы, представляет в налоговую инспекцию соответствующим образом заполненный бланк заявления иностранного физич. лица об освобождении (возврате) от налога.
