Управление затратами на производство и реализацию продукции

производства продукции Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат Фактическая себестоимость Зпл = Vпл Впл + Апл

З1 = Vф Впл + Апл

З2 = Vф Вф + Апл

Зф = Vф Вф + АфТабл. 2.1

5390400,94 0,82+97027

5279100,8+ +97027

5279100,8+ +105510 539040

512519

519355

527910 Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3. Таблица 2.3 Расчет влияния факторов на общую сумму затрат. № п/пФакторАлгоритм расчетаРасчетРазмер влияния, тыс. руб.1.

2. 3.Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затратыЗ1 Зпл

З2 З1 Зф З2512519-539040

519355-512519 527910-519355-26521

+6836 +8555Итого:Зф Зпл539040-527910-11130 Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6). Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе 2.3 рассмотрен постатейный анализ издержек производства.

2.3. Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков. В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов. Таблица 2.4 Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента № п/пСтатьи затрат1997 г.1998 г.Отчетный год1. 2.

3.

4.

5.

6.

7. 8.Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы25,9

33,1

8,4

1,8

18,2

2,8 6,2 3,624,8

35,2

10,5

1,6

16,4

2,6 5,4 3,522,8

37,9

12,8

1,5

13,7

2,5 5,2 3,6Полная себестоимость100100100 Приведенные данные табл. 2.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются. Следующий этап анализа изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента. Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка: · изменения объема выпуска продукции; · изменения суммы постоянных затрат; · изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478] Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: Сед = А/V + В, где условные обозначения соответствуют ранее принятым. Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл. 2.5. Таблица 2.5 Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента № п/пПоказательПо плануФактическиОтклонение от плана1. 2.

3.Объем производства, тыс. т Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.1600

97027

276,31500

105510

281,6-100

+8483

+5,3 Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента

№ п/пПоказательАлгоритм расчетаРасчетСумма, руб.1.

2.

3.

4.Плановая себестоимость Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат Фактическая себестоимость Спл = Апл/Vпл + Впл

С1 = Апл/Vф + Впл

С2 = Аф/Vф + Впл

Сф = Аф/Vф + Вф 97027000/1600000+ +276,3 97027000/1500000+ +276,3

105510000/1500000+ +276,3

105510000/1500000+ +281,6336,9

340,9

346,6

351,9 Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7 Расчет влияния факторов первого порядка на 1 т цемента. № п/пФакторАлгоритм расчетаРасчетРазмер влияния, руб.1.

2. 3.Объем выпуска продукции Постоянные затраты Переменные затратыС1 Спл

С2 С1 Сф С2340,9-336,9

346,6-340,9 351,9-346,6+4,0

+5,7 +5,3Итого:Сф Спл351,9-336,9+15,0 Из табл. 2.7 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4% в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 100), что является причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 100). Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [15.479] Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе представлена в табл. 2.8. Таблица 2.8 Анализ себестоимости 1 тонны цемента по статьям затрат. № п/пСтатьи затратЗатраты на 1 тонну цемента, руб.Структура затратВлияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, % Пла