Управление затратами на производство и реализацию продукции

страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента. По признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска продукции (амортизация) условно-постоянные и зависящие частично или полностью условно-переменные. Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу: Зск = Зпл (100 + ?ТП% Кз)/ 100, где Зск затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл плановая сумма затрат по статье; ?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 2.14. Таблица 2.14 Анализ затрат на содержание машин и оборудования. № п/пЗатратыКоэффициент зависимости затрат от объема выпускаСумма затратЗатраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукцииОтклонение от планаОбщееВ том числе за счетПланФактОбъема выпускаУровня затрат1. 2. 3.

4.Амортизация Ремонт Эксплуатаци-онные расходы Износ МБП0,00 0,35

0,75 1,0024960 26240

21920 512025200 24000

19800 330024960 25715

20934 4813+240 -2240

-2120 -1820- -525

-986 -307+240 -1715

-1134 -1513Итого:-782407230076422-5940-1818-4122 Приведенные данные показывают, что несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой. По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3882 руб. Такое снижение расходов является оправданным и объясняется невыполнением плана по выпуску продукции. На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В статье «общепроизводственные расходы» на анализируемом предприятии учитывают затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха (заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы цеха. В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей силы, охрану труда и пр. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год. Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (табл. 2.15). Таблица 2.15 Анализ общепроизводственных расходов, тыс. руб. № п/пНаименование расходовПланФакти-ческиОткло-нение1.

2.

3.

4.

5. 6. 7.Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство Охрана труда Прочие расходы Непроизводительные расходы

7270

3008

2800

57 1200 705 -

7230

2908

2800

57 1200 705 -

-240

-100

-

- - - -Всего:1504014700-340 Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 340 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 240 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю. Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе. Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в табл. 2.16. Таблица 2.16 Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб. № п/пНаименование расходовПланФакти-ческиОткло-нение1.

2.

3.

4.

5. 6. 7.

8.Содержание аппарата управления Содержание прочего общезаводского персонала Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря Проведение испытаний, опытов, исследований Охрана труда Подготовка кадров Прочие общехозяйственные расходы Непроизводительные расходы 9360

6864

9048

1560 250 680

3438 - 8610

6864

9048

1560 250 680

3438 15 -565

-200

-

- - -

- +15Всего:3120030450-750 Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако на предприятии допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на заводском складе. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемом заводе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих