Управление затратами на производство и реализацию продукции

в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих. [15.489] Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа. Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов: - изменения удельной трудоемкости продукции; - изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час. Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой: ЗПосн = УТ ОТч , где ЗПосн основная заработная плата производственных рабочих, руб.; УТ удельная трудоемкость продукции, чел-час; ОТч уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час. Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений: ?ЗПосн = ?ЗПосн(ут) + ?ЗПосн(отч) Влияние изменения удельной трудоемкости продукции: ?ЗПосн(ут) = (УТф УТпл) ОТчпл Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда: ?ЗПосн(отч) = (ОТчф ОТчпл) УТф Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.11. Таблица 2.11 Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента. № п/пНаименование цехаУдельная трудоемкость, чел-часСреднечасовая оплата труда, руб.Основная заработная плата, руб.Отклонением от планаВсегоЗа счетПланфактПланфактПланфактУТОТЧ1. 2. 3.Сырьевой Обжиг Помол0,16 0,28 0,20,13 0,21 0,166,8 7,3 6,97,0 7,5 7,11,1 2,0 1,40,9 1,6 1,1-0,2 -0,4 -0,3-0,2 -0,5 -0,3+0,03 +0,04 +0,03Итого:0,640,57,07,24,53,6-0,9-1,0+0,10 Данные таблицы 2.11 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 0,64) или на 22% (0,14/0,64 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса. В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

2.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. [15.490] Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2.12). Таблица 2.12 Динамика косвенных расходов на 1 тонну цемента. № п/пПоказателиФактически за предыдущий год, руб.Отчетный годОтклонения (+/-)ПланФактическиОт предыдущего годаОт плана1.

2.

3. 4.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы 50,1

9,6 19,8 13,0 48,9

9,4 19,5 12,8 48,2

9,8 20,3 12,7 -1,9

+0,2 +0,5 -0,3 -0,7

+0,4 +0,8 -0,1Итого косвенных расходов:92,590,691,0-1,5+0,4 Данные таблицы 2.12 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб. Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства. Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов: - изменения суммы косвенных расходов; - изменения объема производства продукции. [15.494] Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в табл. 2.13. Данные таблицы 2.13 показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб. Таблица 2.13 Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, руб. № п/пСтатьи затратРасход на 1 тонну цементаОтклонение от планаПо плануПри плановом расходе и фактическом выпуске продукцииФактическиВсегоВ том числе за счет измененияОбъема выпускаСуммы расходов1.

2.

3.

4.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы

48,9

9,4

19,5

12,8

52,2

10,0

20,8

13,7

48,2

9,8

20,3

12,7

-0,7

+0,4

+0,8

-0,1

+3,3

+0,6

+1,3

+0,9

-4,0

-0,2

-0,5

-1,0Итого косвенных расходов 90,6 96,7 91,0 +0,4 +6,1 -5,7 В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. [15.491] В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное