Управление затратами на производство и реализацию продукции

нФакт?ПланФакт?1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.Сырье и материалы

Топливо на технологические цели

Энергия на технологические цели

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Коммерческие расходы74,8

121,3

43,5

4,5

0,5

1,7

48,9

9,4

19,5

12,877,2

133,4

45,0

3,6

0,3

1,4

48,2

9,8

20,3

12,7+2,4

+12,1

+1,5

-0,9

-0,2

-0,3

-0,7

+0,4

+0,8

-0,122,2

36,0

12,9

1,4

0,1

0,5

14,5

2,8

5,8

3,821,9

37,9

12,8

1,0

0,1

0,4

13,7

2,8

5,8

3,6-0,3

+1,9

-0,1

-0,4

-

-0,1

-0,8

-

-

-0,22,4/336,9 100=+0,71 12,1/336,9 100=+3,59 1,5/336,9 100=+0,45

0,4/336,9 100=-0,27

0,2/336,9 100=-0,06 0,3/336,9 100=-0,09

0,7/336,9 100=-0,21 0,4/336,9 100=+0,12 0,8/336,9 100=+0,24 0,1/336,9 100=-0,03Полная себестоимость336,9351,9+15,0100100-+4,45 Как показывают данные таблицы 2.8 предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Значительный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат. Общая экономия себестоимости 1 тонны цемента составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%. Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах. Однако перерасход плановых затрат по материалам привел у превышению фактической себестоимости над плановой. Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости цемента по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья топливо на технологические цели, следовательно производство цемента является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при t 1200-15000С). Таким образом основное направление в анализе затрат анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен следующий параграф. На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

2.4. Анализ прямых материальных затрат

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство цемента составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции. [15.481] Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели. В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. К основным сырью и материалам на цементном заводе относятся: мел и глина, а также корректирующие добавки: гранулированный шлак, гипс-добавка, гипс 3 проц., колчеданные огарки, опока-добавка. При этом глина и мел являются продуктами собственной добычи. Остальные сырье и основные материалы приобретаются со стороны. Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров. В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе. В качестве топлива на заводе используется мазут, приобретаемый у Нижнекамского нефтехимического завода. В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую АО «Ульяновскэнерго», и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия. Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента зависит от влияния двух факторов первого порядка: · изменения нормы расхода материалов (N); · изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц). [15.483] Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: МЗ = N Ц. Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц. Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц: ?МЗ = ?МЗ(N) + ?МЗ(ц); ?МЗ(N) = (N1 N0) Ц0; ?МЗ(ц) = N1 (Ц1 Ц0). Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.9. Данные таблицы 2.9