Теория анализа

от 8 июня 1998 г. № 210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью»). См.: Вестник РАТА. 1998. № 34. ГКФТ РФ - Государственный комитет Российской Федерации по физкультуре и туризму. 2* Принятие подобных документов и их использование в практике учета туристскими предприятиями затрат позволит повысить уровень единообразия при разнесении их по отдельным статьям или элементам, полноты учета в составе себестоимости продукции затрат всех видов ресурсов, используемых в процессе производства, продвижения и реализации туристских продуктов, степени обоснованности расчетов величины направляемых в бюджеты различного уровня налогов и сборов. Рассматривая специфические особенности туристской деятельности, отраслевые специалисты рекомендуют при формировании затрат туристских предприятий на производство, продвижение и реализацию туристского продукта отражать в случае выполнения силами собственных подразделений затраты на предоставление туристам следующих услуг по: размещению, проживанию и питанию; транспортному обслуживанию; экскурсионному обслуживанию; медицинскому обслуживанию, включая профилактику заболеваний; оформлению турпоездок, включая визовое обслуживание; ведению культурно-просветительской, культурно-развлекательной и спортивной деятельности; обязательному страхованию в период осуществления тур-поездки; обслуживанию сопровождающими и гидами-переводчиками. Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию турпродуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с необходимостью их стандартизации, освоением туров (включая затраты на стажировку по иностранному языку работников в странах, с которыми у организации налажены деловое сотрудничество и контакты), оплатой сторонних организаций по подбору работников, представительскими расходами по приему и обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения предприятия, занимающегося туристской деятельностью. Очень важным с точки зрения формирования затрат и результатов в туристской сфере является сформулированное в этих документах положение о включении в состав себестоимости туристского продукта затрат, возникающих по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и другими нераздельными комплектами (по фрахтованию транспортных средств у перевозчика или иного организатора чартерных программ, размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы или иных организаций). В российской системе учета при выявлении снижения потребительских свойств запасов существовала практика их оценки по цене приобретения, не допускающая возможности списания разницы между себестоимостью и ценой возможной убыточной реализации, что по международным стандартам завышает стоимость производственных запасов. Однако в новом Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации это состояние изменено, и с начала 1999 г. в балансе запасы отражаются по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Существуют проблемы и при оценке дебиторской задолженности. Недостаточно точно в российском учете фиксируется дебиторская задолженность. Часть дебиторской задолженности может находиться на счете 45 «Товары отгруженные». В настоящее время в условиях неустойчивой экономической ситуации представляется сложным осуществлять отчисления в резерв по сомнительным долгам. В условиях инфляции при существовании дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев, а в некоторых случаях и до 12 месяцев, реальная стоимость этой задолженности уменьшается. Поэтому было бы правильно постоянно корректировать дебиторскую задолженность, списывая какую-то часть ее на убытки. Одним из сложных вопросов при приведении российской отчетности к сопоставимому виду с международной отчетностью является учет инфляции. Финансовая отчетность российского предприятия может быть приведена к западному формату с учетом инфляции и без нее. Финансово-экономический анализ туристского предприятия базируется в первую очередь на принятой российским законодательством бухгалтерской отчетности и методологии ее составления. Данные финансовой отчетности отражают финансово-хозяйственное состояние фирмы и результаты ее деятельности за определенный период (квартал, год), а также эффективность использования ресурсов, дают представление о перспективах развития фирмы. Сравнение данных отчетности за определенные промежутки времени, например за несколько лет, дает аналитическую информацию о результатах хозяйственной деятельности фирмы, сложившихся тенденциях ее развития в прошлом и перспективах на будущее. Но в то же время сравнение показателен финансовой отчетности за ряд периодов налагает и определенные ограничения на возможную их интерпретацию как раз вследствие этих методологических корректировок, искажающих влияние инфляционных процессов на динамику показателей бухгалтерской отчетности и др. Конкретный механизм проведения финансово-экономического анализа будет продемонстрирован на условном примере некоторой турфирмы «Надежда», с 1993 г. являющейся одним из операторов на российском рынке туруслуг. Будем считать, что основная сфера ее деятельности организация туров на отечественные и заграничные курорты. Для поддержания непрерывного функционирования и ослабления фактора сезонности в зимний период фирма организует обучающие туры в ряд стран (исходные данные первичной финансовой отчетности приведены в приложении 1). В течение последних трех лет турфирма «Надежда» имела довольно большой для осуществляющего подобную деятельность предприятия финансовый оборот, но это не дает оснований сделать вывод об устойчивом финансово-экономическом положении турфирмы как за прошедший период, так и в настоящее время, а также судить о финансово-экономических тенденциях развития в будущем. У руководства фирмы в связи с необходимостью оценки собственных инвестиционных возможностей появилась потребность в проведении финансово-экономического анализа деятельности фирмы за три года. Излагаемая ,ниже технология анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия будет базироваться исключительно на информации, содержащейся в официальных формах бухгалтерской отчетности. Естественно, что специалисты-аналитики стремятся к расширению круга используемых для анализа данных, дающих представление о технике и технологии конкретных предприятий, о производимой продукции, об уровне и структуре затрат и о многом другом. Методология анализа, при которой используются только показатели годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, имеет и свои плюсы: прежде всего возможность иметь сопоставимые (при неизменной методике учета) показатели, проводить сравнения с другими предприятиями отрасли, со среднеотрасле-вым уровнем, проводить межрегиональные сравнения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности по своему характеру является сопоставительным