Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг,, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95. №661) включаются и суммы превышений фактически произведенных расходов ,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) над их нормативными величинами (в случае нормирования в соответствии с действующим законодательством расходов, например, таких видов - командировочных, на рекламу, представительских, на подготовку кадров и др.). До Постановления №661 такие расходы включались в себестоимость продукции только в пределах нормативов, а сверхнормативные их величины (если они допускались) проводились за счет собственных средств и никакой корректировки балансовой прибыли на эти суммы превышений не производилось. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от их реализации без учета собираемых предприятием косвенных налогов (т.е. “чистой” выручкой - нетто- выручкой) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Следует иметь в виду, что для торговли и общепита в качестве выручки ранее брался валовый доход , представляющий собой “грязную” (содержащую косвенные налоги - НДС,акцизы, налог на реализацию ГСМ) межценовую разницу между продажной и покупными ценами , а НДС с этой межценовой разницы исчислялся по расчетным ставкам. В некоторых случаях этот показатель применяется и в настоящее время (например, “чистый”- без косвенных налогов - валовый доход используется для расчета налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы. В связи с трансформацией Указаниями по составлению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (утверждены Приказом Минфина РФ от 27.03.96. №31) Формы 2 бухгалтерской отчетности предприятия, в настоящее время товары получили понятие себестоимость,которая представляет собой “чистую” покупную цену. Таким образом прибыль от реализации товаров, приобретенных для последующей перепродажи, равна “чистой” продажной стоимости этих товаров за вычетом их “чистой” покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на эти реализованные товары.Это относится как к оптовой, так и к розничной торговле. Рассмотрим теперь некоторые ВРО-доходы,расходы и потери, относимые непосредственно на счет 80. В состав ВРО-доходов включаются: · штрафы, пени, неустойки полученные предприятием за несоблюдение условий хозяйственных договоров его партнерами: (в примере штраф 1000 условных единиц) Д51 К80 833,3 ед. Д51 К68-2 166,7 ед. · списание кредиторской задолженности, в связи с истечением сроков исковой давности: Д60,76 К80 · доходы,полученные от долевого участия в деятельности других предприятий: Д76,51 К80 · доходы от участия в дочерних и зависимых предприятиях: Д78 К80 · доходы, полученные от совместной деятельности: Д78 К80 · дивиденды по ценным бумагам, припринадлежащим предприятию: Д51 К80 · доходы,полученные от сдачи имущества в аренду: Д51 К80 Д51 К68-2 · безвозвратная финансовая помощь,полученная от других организаций: Д51 К80 · излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации: Д10,12,40,41,50 и др. К80 · доходы от дооценки в соответствии с действующим законодательством производственных запасов и готовой продукции: Д40 и т.д. К80 Д14 К80 · проценты, полученные предприятием, за хранение денежных средств на обычных и депозитных счетах в учреждениях банка: Д51,55 К80 · положительные курсовые разницы по валютным операциям: Д52,71,62 К80 · суммы, поступившие от покупателей по перерасчетам за ранее реализованную продукцию (в прошлые годы): Д51 К80 · другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией предприятием продукции (работ, услуг) (доплаты по ставке Центробанка по перерасчетам, связанным с внутриквартальными авансовыми платежами ННП;проценты за средства, переданные нами взаймы; прибыль прошлых лет, выявленная нами в текущем году и др.). ВРО-доходы делятся на три вида: 1. Облагаемые налогом на данном предприятии. 2. Облагаемые налогом у источника выплаты, а на данном предприятии не облагаемые. 3. Вообще не облагаемые. Бухгалтеру рекомендуется организовать учет прибыли и ВРО-доходов, расходов и потерь на разных субсчетах: 80-1 - прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. от реализации предприятием продукции (работ, услуг) через счет 46; 80-2 - прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств через счет 47; 80-3 - прибыль (убыток) от реализации прочих активов предприятия через счет 48; 80-4 - ВРО-доходы, расходы и потери. Облагаются налогом на нашем предприятии, например, проценты, полученные за размещение денежных средств на счетах в банках и некоторые другие ВРО-доходы. Проценты полученные по ценным бумагам, например, по депозитным сертификатам банка, дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности другого предприятия, облагаются налогом у источника выплаты, а на нашем предприятии не облагаются. Желательно, чтобы в платежном поручении, перечисляющем дивиденды нашему предприятию, было указано: “Налог по ставке 15% удержан”. Не облагались налогом с 05.12.94. до 01.01.97. положительные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. Они отражались в Форме 2 при формировании балансовой прибыли, однако при расчете валовой прибыли (для целей налогообложения) эти разницы вычитались из балансовой прибыли. В состав ВРО-расходов и потерь включаются, например: · налоги, относимые на финансовые результаты, т.е. в Д80 (налоги на имущество, на жилфонд, на содержание милиции, на рекламу): Д80 К68 · дополнительные платежи по ННП по ставке Центробанка, если внутриквартальные авансовые платежи по ННП оказались меньше, чем рассчитанные по фактичеси полученной прибыли: Д80 К68 · расходы,связанные с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей: Д80 К06,58 · отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (однако в целях налогообложения они не учитывались до 01.01.97., т.е. на сумму этих разниц увеличивалась балансовая прибыль при расчете величины валовой прибыли): Д80 К52 ПРИМЕЧАНИЕ: Помимо приведенного выше примера существуют и другие ситуации, когда суммы относимые в Д80, понижающие величину балансовой прибыли, не принимаются в расчет при исчислении ННП, Тогда, как и выше, при подсчете валовой прибыли балансовая прибыль будет увеличиваться на величину этих сумм. Например, предприятие получило балансовую прибыль 100 млн.рублей, при этом в отчетном периоде допущен убыток при реализации основных средств на сумму 20 млн.рублей. Т.к. в соответствии с Инструкцией ГНС №37 величины убытка от реализации основных средств при исчислении ННП в расчет не принимается, то при расчете валовой прибыли сумма балансовой прибыли будет увеличиваться на эти 20 млн.рублей (100 + 20 + ...). · штрафы, пени, неустойки уплаченные нашим предприятием юридическим и физическим лицам за нарушение нами договорной