Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

производства составляет 369 шт. (476 - 107), а в уровнях затрат 305,76 тыс. руб. (399,84 94,08). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76 : 369). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем 394,41 тыс. руб. (476 * 828,6). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 394,41 или 94,08 88,65). Уравнение затрат для данного примера имеет вид Z = 5,43 + 0,8286 * Х , (1.15) Где Z общие затраты; Х объем производства. Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1).

Z 500 Зат ра 400 ты на 300 про из 200 вод ст 100 во 5.43 постоянные расходы Х 100 200 300 400 500 Объем выпуска, шт.

Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции.

На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объема производства с соответствующими значениями общих на производство. Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле: Z К = ------------ , (1.16) N Где К коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства; Z изменение затрат за период, в %; N изменение объема производства, в %. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7.

Значение коэффициента реагирования затратХарактер затратК=0Постоянные01ДегрессивныеК=1Чисто пропорциональныеK>1Прогрессивные Таблица 7. В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Объем производства продукции, ед.Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб.К=0К=0,8К=1К=1,510 20 30 40 50 60 701 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14 4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,374 4 4 4 4 4 44 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5 Таблица 8

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Z

Зат (прогрессивные ра расходы) (пропорциональные ты K>1 расходы) на К=1 про (дегрессивные из 01 расходы) вод ст К=0 (постоянные расходы) во

Х Объем выпуска, шт.

Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса: Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17) Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.) Zc Zбесполезн. = (Nmax Nэфф.) * -----------; (1.18) Nmax

Zc Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19) Nmax 5,43 Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04 14608 5,43 Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39 14 608 (см. прил. 12-15) Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее. Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты объем - прибыль». Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов. Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Z = N + R . (1.20) Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0 . Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам (наше предприятие является прибыльным). Точка перехода из одного состояния в другое (R=0) называется критической точкой. Она примечательно тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем N = Z или N = Zc + Zv , (1.21) Где N объем производства продукции в стоимостном выражении; Z полная себестоимость продукции (затраты на производство); Zc постоянные расходы; Zv переменные расходы; K - точка критического объема производства. Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли см. рис.3.

N,S Доходы, Прибыль (Р) затраты

Убыток (- Р) Постоянные N кр затраты (C) Маржиналь- ный доход