Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

первичного учета предусматривает полное оформление первичной документации всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации. Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который уже в свою очередь в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками указанных условий, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением. Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на разных уровнях управления. Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости продукции.

Группы продукции по возрасту, летЗатраты на 1руб. товарной продукцииБазовый годОтчетный годДинамика показателя затрат на 1руб. продукции (гр.3 / гр.1)То же, по сравнению с общей динамикой, % к итогу гр. 5Коп.% к первой группеКоп.% к первой группеА123456Впервые освоенная производством97100100100103,09101,72От 1 до 584,587,11848499,4198,09От 5 до 107880,41787810098,67От 10 и более74---75---101,35100

Таблица 4. Затраты на 1руб. товарной продукции.

Группы продукции по уровню рентабельностиФактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.Фактическая структура выпуска, % к итогуВыполнение плана по снижению себестоимости, %По плановой себестоимости отчетного годаПо фактической себестоимости отчетного годаНерентабельная Низкорентабельная Среднерентабельная Высокорентабельная100 1258 23 0,18565 4241 3167,2 1342,676,07 45,52 34 14,41565 337,12 13770,43 745927.77Итого1381,189315,87100,0674,49

Таблица 5. Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.

2.4 Анализ себестоимости по системе «директ - костинг».

И, наконец, завершающий этап проведения анализа себестоимости проводится с помощью системы директ-костинг. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др. Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п. 2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами директ-костинг. В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др. Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением: Z = Zc + Zv , (1.13) Или в расчете затрат на одно изделие Z = (Co + C ) * X , (1.14) Где Z общие затраты на производство; Х объем производства (количество единиц изделие); Со постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции); С - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия). Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм: 1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат. 2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат. 3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства за тот же период. 4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства. 5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов. 6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства. Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам) (см. прил. 18,19).

Моменты наблюдения отчетаОбъем производства (количество изделий, шт.)Затраты на производство (тыс. руб.)1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12112 124 134 189 345 421 125 204 107 220 476 35194,08 104,16 112,56 158,76 289,8 353,64 105 171,36 94,08 184,8 399,84 294,84 Таблица 6. Моменты наблюдения отчета.

Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период составляет 476 шт. изделий, минимальный 107 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема