Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию: ИкСи ИкСи +УЗцтп = ------------ - ------------ . (1.7) ИкЦи ИкЦи Рассмотрим методику влияния остальных факторов на конкретном цифровом примере, использовав следующие фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции или полученные путем расчета (пр.18,19): 1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану (УЗп) 81,76 коп. 2. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактически (УЗф) 84,39 коп. 3. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск товарной продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) 82 коп. 4. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на товарную продукцию (УЗцптп) 83,91 коп. 5. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) 82,64 коп. На основании этих показателей вначале находится общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового уровня: + УЗ = УЗф УЗзп = 84,39 81,76 = 2,63. Затем рассчитывается размер влияния на это отклонение отдельных факторов. На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (2,63 коп.) оказали непосредственное влияние следующие факторы: 1. Изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции по сравнения с запланированной (+ УЗстр): ИкЗи ИкЗи + УЗстр = УЗцпмтп УЗзп = ------------- - ------------- = 82 81,76 = ИкЦи ИкЦи = 0,24 коп. 2. Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (+ УЗзи): ИкЗи ИкЗи + УЗи = УЗцпмтп УЗцпмтп = ----------------- - ------------- = 82,64 - 82 = ИкЦи ИкЦи = 0,64 коп. 3. Изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции, и тарифов на энергию и перевозки (+ УЗцм): ИкЗи ИкЗи + УЗцм = УЗцптп УЗцпмтп = ------------ - ---------------- =83,91 82,64 = ИкЦи ИкЦи = 1,27 коп. 4. Изменение цен на товарную продукцию (+ УЗцтп): ИкЗи ИкЗи + УЗцтп = УЗф УЗцптп = -------------- - --------------- = 84,39 83,91 = ИкЦи ИкЦи = 0,48 коп. Итого + УЗстр+ УЗзи+ УЗцм+ УЗцтп = 0,24 + 0,64 + 1,27 + 0,48 = 2,63 коп. Значит, увеличение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции произошло за счет увеличения себестоимости отдельных изделий и за счет изменения в большую сторону цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции. Наименование изделийКоличество продукции (изделий)Себестоимость единицы изделия, тыс. руб.Себестоимость всей продукцииОтклоне ние от плана се бестоимости про дукции (гр.8 гр.7) По плануФактичкипо плануФактическипо плану (гр.1 * гр.5)Фактически (гр3 * гр.6)При плано вой себес тоимос ти едини цы изде лия, фак тическом количест ве (объе ме) и фак тической структу ре продук ции (гр3 * гр.5)штукУдельный вес, %штукУдельный вес, %А12345678910Котел КСТ-10-16025,645523,51336,81578,7780 20886 832,273 524- 6 624,2К-310 00031,2831,285647,197058,3316 941,5721 17516 941,57- 4 233,43Шланг4017,094017,0936,36401 454,41 599,81 454,4- 145,4Итого 10344,019841,87 --- ---98 603,9710960791 919,97- 11 003,03

Таблица 1. Анализ влияния структуры продукции на себестоимость.

После определения направления (+) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскания резервов ее снижения.

2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 2 (см. прил.6,12-15), в подлежащем которой перечисляются элементы затрат, а в сказуемом отражается их величина в сумме и в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (+) этих показателей за анализируемый период. Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонение фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции. Как видно из таблицы 2, то по сравнению с прошлым годом и с планом количественный состав элементов затрат значительно снизился, что свидетельствует о грамотном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов при значительном изменении объем производства. Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госкомпрома Республики Беларусь по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса (Минск, 1993 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей: - сырье и материалы; - покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; - возвратные