Защита прав и законных интересов налогоплательщиков

последние выполняют как функции правоохранительных органов, так и функции государственных налоговых инспекций. Арбитражный суд рассматривает следующие виды исков налогоплательщиков : - о признании недействительным утвержденного в установленном порядке акта проверки органа налоговой полиции, нарушающего законные права и интересы налогоплательщиков; - иск о возврате списанных сумм; - иск о признании недействительным постановления органов налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество. По общему правилу через судебные органы общей компетенции осу- ществляется взыскание недоимок по налогам с граждан. Взыскание недоимок по платежам с физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия дохода - на имущество этих лиц. Однако до подачи в суд заявления о взыскании недоимок налоговыми органами в соответствии с Положением "О взыскании не внесенных с срок налоговых и неналоговых платежей" должен быть наложен арест на имущество недоимщика, который состоит в производстве описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им. Об описи имущества составляется акт в трех экземплярах. Один - для налогового органа, второй вручается недоимщику и третий направляется в суд. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, недоимщиком либо совершеннолетним членом его семьи и двумя понятыми, которые обязаны присутствовать при описи имущества. Одновременно с наложением ареста на имущество недоимщика последнему вручается предупреждение о передаче дела в суд, если недоимка в течение десяти дней с момента наложения ареста на имущество не будет погашена. Заявление о взыскании недоимки с граждан оформляется и подается налоговым органам в соответствии со ст.240-244 ГПК РФ в народный суд по месту жительства недоимщика либо по месту нахождения его имущества. Эти дела рассматриваются в порядке производства по делам, возникающим из административно-правовых отношений, что предусмотрено ст. 25 ГПК РФ. Суд, установив, что требование о взыскании недоимок является законным, выносит решение о ее взыскании с доходов недоимщика : заработной платы, пенсии, стипендии и т.п. В случае отсутствия у недоимщика заработка производится взыскание описанного имущества по исполнительному листу. Об изъятии имущества государственными налоговыми инспекциями составляется акт в двух экземплярах: один под расписку вручается недоимщику; другой - передается начальнику ГНИ или его заместителю для утверждения. Акт должен быть утвержден в течение трех дней с момента составления, после чего производится реализация изъятого у недоимщика имущества. Реализация осуществляется в порядке, установленном для реализации конфискованного, бесхозного имущества или имущества,перешедшего государству по правам наследования. На органы внутренних дел возложена обязанность по оказанию практической помощи работникам налоговых органов при производстве ими описи имущества и его изъятия в случаях оказания им противодействия. Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, вправе предъявлять в суде самостоятельные или встречные иски к налоговым (финансо- вым) органам о возврате излишне внесенных сумм и о возмещении убытков. Суммы налогов и других обязательных платежей, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки ( в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в установленном законом порядке. Излишне внесенные суммы налоговых платежей могут быть следствием не только неправомерных действий должностных лиц налоговых органов, но и изменениями источников дохода, новелл в законодательстве и рядом других причин. По желанию налогоплательщика причитающиеся к возврату суммы могут быть зачтены в счет последующих удержаний налога. 4. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫХ СПОРАХ В арбитражных судах России рассматриваются как иски налогоплательщиков к налоговым органам,так и иски налоговых органов к налогоплательщикам. Споры же, связанные с налогообложением при осуществлении внешнеэкономической деятельности,могут разрешаться в специально созданных международных органах, например, в европейском суде в Страсбурге. Арбитражная практика показывает, что налоговые споры разделяются на две категории: споры по возмещению ущерба, причиненного налогоплательщику или государственному бюджету вследствие нарушения норм налогового законодательства, и споры по вопросам законности действий государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и налоговый контроль. К спорам, связанным с причинением ущерба из-за нарушения налогового законодательства, относятся все споры по взысканию государственными органами налогового регулирования и контроля неуплаченных налогоплательщиками сумм налогов, споры о причинении ущерба налогоплательщикам в результате незаконных действий налоговых органов и т.п. К спорам в сфере управления налоговыми отношениями относятся споры о признании недействительными актов налоговых органов, решений налоговой полиции по применению финансовых санкций, споры о порядке возврата денежных средств, списанных налоговыми органами, о юридической силе некоторых актов и разъяснений ГНС РФ и другие. Анализ правоприменительной практики ВАС РФ о разрешении споров по налогообложению показывает, что налоговое законодательство требует значительной доработки, особенно, в сфере правового регулирования некоторых форм финансового оборота, а также, в части уточнения и разграничения компетенции различных государственных органов, участвующих в налоговом регулировании и контроле. ВАС РФ признает подведомственными арбитражным судам иски налогоплательщиков о признании недействительными актов налоговой полиции и их постановлений о наложении административных штрафов на имущество налогоплательщика. Если налогоплательщик полагает, что утвержденный акт проверки органа налоговой полиции нарушает его законные права и интересы, он вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании этого акта недействительным. Если на имущество налогоплательщика органом налоговой полиции наложен административный арест, то налогоплательщик на основании ст.22 АПК РФ вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании этого постановления налоговой полиции недействительным. Налоговые органы иногда ( " в качестве профилактики") приостанавливают операции по расчетному счету налогоплательщика, когда осуществляют проверку его деятельности, считая данные действия оперативной мерой, предпринятой для недопущения сокрытия налогоплательщиком денежных сумм, находящихся на его расчетном счете и подлежащих налогообложению. Однако налоговое законодательство предусматривает осуществление подобной акции только в качестве конкретной меры воздействия на налогоплательщика за конкретное нарушение, а именно: за непредоставление им в указанные сроки финансово-бухгалтерских документов. В этой связи ВАС РФ разъясняет, что расширительное толкование выше указанной меры недопустимо