Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

уравнением:

Z=Z0+Z1,

или в расчете затрат на одно изделие:

Z=(C0+C1)*Q, где Z -общие затраты на производство, Q - объем производства (количество единиц продукции), С0 - постоянные затраты в расчете на единицу продукции, С1 - переменные затраты на единицу продукции.

Пусть известны следующие данные объема производства и затрат на производство.

Объем производства (кол-во продукции, шт.)Затраты на производство (тыс.руб.) 100 122 130 137 168 145 150 166 140 14375 87 90 96 112 98 105 108 100 102

Построим зависимость себестоимости продукции от объема продукции. Для этого в системе директ-костинг можно использовать метод высшей и низшей точки, заключающийся в выполнении следующего алгоритма: 1. Из данных об объеме производства и затратах на период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат: Qmax =168, Qmin=100, Zmax=112, Zmin=75; 2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат (Q=168- 100=68, Z=112-75=37); 3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период к к разнице в уровнях объема производства: K=Z/Q=37:68=0.544. 4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства: Z1max=K*Qmax=0.544*168=91.4, Z1min=K*Qmin=0.544*100=54.4. 5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и величиной переменных расходов: Z0=Zmax- Z1max=112-91.4=20.6 или Z0= Zmin- Z1min=75-54.4=20.6 6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат об изменении объема производства :

Z=20.6+0.544*Q,

где Z - общие затраты, Q - объем производства. Данное уравнение - это уравнение прямой, проходящей через точку, ордината которой соответствует величине постоянных расходов. Сама прямая постоянных расходов очевидно будет параллельна оси объема выпуска, т.к. не зависит от него. На графике это можно представить следующим образом: Z1 Z

75

Z0

0 100 Q

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат (К): К=Z/Х, где Z - изменение затрат за период в %, Х - изменение объема производства в %. В зависимости от значения коэффициента К можно выделить различные варианты поведения затрат в зависимости от объема производства:

Значение коэффициента реагирования затратХарактер затратК=0Постоянные0<К<1ДегрессивныеК=1ПропорциональныеК>1Прогрессивные Очевидно, что для того, чтобы обеспечивалось снижение себестоимости и повышалась прибыльность работы предприятия, необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов. В системе директ-костинг производится анализ постоянных затрат, которые делятся на полезные и бесполезные. Таким образом постоянные затраты можно представить как сумму полезных и бесполезных затрат:

Z0=Zполезн.+Zбесполезн.

Величину полезных и бесполезных затрат можно рассчитать, имея данные максимально возможном (Хmax)и фактическом объеме производства (Хфакт)

Zполезн.= (Хmax- Хфакт)* Z0/ Хmax;

Zбесполезн. = Хфакт* Z0/ Хmax.

Ценность разделения затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные, состоит в упрощении учета и повышения оперативности получения данных о прибыли. Следующей особенностью системы директ-костинг состоит в соединении производственного и финансового учета, что дает возможность регулярного контроля зависимости: Затраты -› Объем производства -› Прибыль. Основная модель отчета для анализа прибыли может быть двухступенчатой:

Объем реализации - Переменные затраты = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Прибыль Или трехступенчатой:

Объем реализации - Переменные производственные затраты = Производственная маржинальная прибыль - Переменные непроизводственные затраты = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Прибыль

Далее исследуется связь себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Выручка (N) от реализации продукции рассчитывается по формуле:

N=R+Z

Если предприятие работает прибыльно, то R>0, если убыточно, то R<0. Если нет ни прибыли, ни убытка, то выручка от реализации равна затратам (R=Z). Объем производства, при котором выполняется данное условие называется критическим объем производства. Нахождение точки критического объема или точка безубыточности производства и реализации продукции является важным моментом для дальнейших расчетов.

Расчет критического объема производства.

Для ее определения можно воспользоваться графическим способом. Для этого в прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости и выручки от количества единиц выпущенной продукции. Пересечение линий себестоимости и выручки (выполнение условия R=Z) даст искомую точку, абсцисса которой будет соответствовать критическому объему производства, а ордината - его стоимостному выражению. В результате пересечения графиков получим две области, одна из которых будет представлять собой зону прибыльности, другая зону убытков. В точке их пересечения нет ни прибылей, ни убытков.

Прибыль

N,Z Постоянные затраты

К Nкр, Zкр Убыток

Маржинальная прибыль

Переменные затраты

0 Qkp Q

Таким образом в точке К имеем соотношение: Nкр = Zкр Выручка от критического объема производства: Nкр = p*Qкр Себестоимость этого критического объема: Zкр = Qкр*z1 + Z0, где p - цена единицы продукции, z1 - переменные затраты на единицу продукции, Qкр - критический объем производства. Получим: p*Qкр = Qкр*z1 + Z0, p*Qкр - Qкр*z1 = Z0 ,

Qкр = Z0/(р - z1)= Z0/d,

где d - маржинальная прибыль на единицу продукции.

Расчет критического объема выручки

Nкр = p*Qкр= Z0*р/(р - z1)= Z0*р/d

Если цена в следующем периоде цена изменяется, то для сохранения прежней величины маржинальной прибыли нужно, чтобы d 0 * Qкр0 = d1 * Qкр1, где индекс 0 определяет значение показателя в предшествующем периоде, а индекс 1 - в отчетном. Тогда Qкр1 = d 0 * Qкр0/ Qкр1.

Расчет критического уровня постоянных затрат

Nкр = Zкр = Z1 + Z0, Z0 = Nкр - Z1 = p*Qkp z1*Qkp = Qkp*(p-z1) = Qkp*d. Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинальной прибыли в % к цене продукции или к объему реализации (выручке). Получим следующую формулу:

Z0 = Q*(d в % к N)/100

Расчет критической цены реализации

Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат