Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

здоровья, жилища, коммерческих рисков и т.д.), которые к тому же являются крупными источниками инвестиционного капитала в рыночной экономике. Важно выделить отдельную группу так называемых экологических налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. В их число могут входить дополнительные акцизы на нефть, бензин, другие виды топлива, на автотранспортные средства, налоги за пользование природными ресурсами, платежи за вредные выбросы и др. При этом следует учитывать, что хотя функции природопользования входят в предмет совместного ведения всех уровней власти, но реально они могут эффективно осуществляться на региональном и муниципальном уровнях. В то же время распределение поступлений от экологических налогов рационально производить в пропорции: одна треть - федеральный уровень, две трети - местный и региональный. Отметим, что действующий в последние годы налог на право пользования недрами в основном соответствует предлагаемой схеме. Переходя к проблеме учета национальных особенностей в рамках российской налоговой политики, нельзя не обратить внимание на то, что НК РФ характеризуется практически полной отвлеченностью от национальной специфики и стратегических целей социально-экономического развития России, обусловленных ее природно-географическими факторами. Во-первых, Россия - огромная страна с различными природными зонами, и, следовательно, энергоемкость ВВП у нас дифференцирована по регионам. Во-вторых, из-за масштабности территории транспортная составляющая в себестоимости продукции в России выше, чем в большинстве развитых стран. В-третьих, Россия - страна с богатейшими в мире природными ресурсами: Но на фоне продолжающейся деградации отечественной обрабатывающей промышленности за Россией в мировом разделении труда закрепляется статус сырьевой базы - страны с низкотехнологичным производством. Понятно, что далеко не последнюю роль в этом процессе сыграла и продолжает играть действующая налоговая система. Таким образом, в целях совершенствования налоговой системы России следует учитывать: 1) региональную дифференциацию производства по ряду ключевых параметров, а также проблемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует в США, Канаде, Германии, Италии и ряде других стран). Для этого может быть использован налог на поддержку депрессивных регионов; 2) необходимость поддержания внутренних цен на топливно-энергетические ресурсы и транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок на транспорте; 3) необходимость формирования более либерального налогового законодательства для производства и экспорта продукции с высокой степенью обработки (здесь может быть активно использован опыт реформирования налоговых систем новых индустриальных стран). Компенсировать потери бюджета из-за введения разветвленной системы налоговых льгот можно, по аналогии с мировой практикой, за счет продуманного расширения систем косвенного обложения и налогов на имущество. Однако учет специфических особенностей и традиций России следует согласовывать со сложившимся в мире единым концептуальным подходом к формированию и развитию налоговых систем в условиях современной рыночной экономики. Вхождение России в мировое экономическое пространство, а также создание единого экономического пространства для стран - членов СНГ потребует реализации в отечественной налоговой политике интегрирующей функции налогообложения, что связано с разработкой механизма согласования налоговых сборов при осуществлении межгосударственных инвестиций, создании совместных предприятий и реализации совместных проектов между Россией и ее экономическими партнерами; согласованием их налогового законодательства в сфере таможенных пошлин и сборов: сближения, а затем и унификации ставок и методик взимания НДС и акцизов на важнейшие группы товаров (прежде всего в странах - членах СНГ). (Налоги в этой ситуации объективно станут эффективным стимулом к интеграции национальных хозяйственных систем. Принимая во внимание современную открытость национальных экономик и свободу передвижения товаров и капиталов на мировом рынке, перспективы развития налоговой системы России нельзя рассматривать без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, без использования мирового налогового опыта и оценки перспективных тенденций осуществления налоговых реформ за рубежом.

3.2. Опыт использования налога на добавленную стоимость в мировой и российской практике Пожалуй, самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети XX в. стало широкое распространение НДС (см. Приложение 2). Сегодня он используется в большинстве европейских государств (в том числе членов ЕС), Японии, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки. Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Российской Федерации. По данным таблицы видно, что ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву. Плательщиками НДС становятся все физические или юридические лица, занимающиеся самостоятельной экономической деятельностью, будь то поставка товаров или предоставление услуг, вне зависимости от того, являются ли эти поставки регулярными, периодическими или разовыми, а также независимо от правового положения этих лиц и их отношения к уплате других налогов. Согласно ст. 256 Налогового кодекса Французской Республики самостоятельный характер деятельности состоит в том, что предприниматель ведет дело под собственную ответственность и пользуется полной свободой в организации и осуществлении необходимых работ. Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие,