Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

включается кроме ценных бумаг, процентов по вкладам также владение землей. Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия. Налог на наследство и дарение ступенчатый от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон. Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда, % (табл. 3). Таблица 3 Начисления на заработную плату Виды начисленийПроцент к заработной плате12На пенсионное обеспечение13,0На медицинское страхование8,43На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет)5,86На пенсионную страховку0,2На страхование от производственного травматизма1,38На превентивную защиту сотрудников0,17На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу2,1212На гарантию заработной платы при банкротстве компании0,2На страхование жизни0,61На групповую страховку0,95На пособия при увольнении0,28На дополнительную пенсию3,1На страховку от травматизма1,0В гарантийный фонд0,06Налог на пенсионные платежи0,6Общая сумма начислений составляет 38%.[32, 25] Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше 39,3%. Финансовый год в Швеции начинается с 1 июля. Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное звено в финансовой системе США составляет бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Это подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идут отчисления в фонды социального страхования 3637%. Налог на прибыль корпораций составляет только 810%, акцизы 4-5% и таможенные пошлины примерно 1%. Речь идет о собственных доходах без учета заемных средств. Как видим, самую крупную статью доходов составляет подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Исчисляется налог следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т. д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов земельных участков, зданий, оборудования, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. Далее можно вычесть расходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Полностью или частично исключаются еще некоторые виды доходов: · 50% доходов от реализации капитальных долгосрочных активов, · проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления, · некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования. После указанных вычетов получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме того, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. После данных вычетов образуется налогооблагаемый доход. Необлагаемый минимум доходов величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90х годов он равнялся 3 тыс. долл., а для супругов, заполняющих совместную декларацию, 5 тыс. долл. Ставки подоходного налога приведены в табл. 4. Таблица 4 Ставки подоходного налога Налоговые ставки, %Налогооблагаемый доход, тыс. долл.Супружеская пара, совместные доходыСупружеская пара, раздельные доходыОдинокий глава семьиОдинокий человек1234515 029,75014,9023,9017,8528 29,75171,914,90135,9523,90161,6517,85143,1533 71,901149,2535,951113,361,651123,7943,15189,5628 Свыше 149,25Свыше 133,3Свыше 123,79Свыше 89,56[31, 131] Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986 г. там действовала сложная система из 14 ставок от 11 до 50%. По реформе 1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и изменяться при формировании бюджета. Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличению необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество налоговых льгот. Отчисления в фонды социального страхования вторая по величине статья доходов федерального бюджета делаются как работодателем, так и наемным работником. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федеральноштатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. В отличие от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США взнос делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. 15,02%, в 90х годах 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого. Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль корпораций. Основная ставка налога 34%, но вносится он ступенчато.