Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

(расчета амортизации), приближенные к западным методам, которые были предложены Министерством экономики России, в настоящее время не действуют. В российском учете по сравнению с западным завышены и сроки амортизации нематериальных активов. Несмотря на то что учетная политика предполагает возможность использования различных методов оценки запасов (по средневзвешенной стоимости, по первым закупкам (ЛИФО), по последним закупкам (ФИФО)), как правило, запасы в России оцениваются по фактической себестоимости, что также вносит элемент некоторой несопоставимости и диспропорции в соотношение стоимостных оценок имущества. В российском учете в себестоимость производственных запасов включаются все затраты, связанные с производственной и непроизводственной деятельностью, как- прямые, так и накладные. В международных стандартах спектр затрат, включаемых в себестоимость производственных запасов, значительно уже. Анализ себестоимости проводится по существующим документам- данным оперативного и аналитического учета, по практике, сложившейся в системе профсоюзных здравниц. Многие вопросы этой системы представляются спорными и устаревшими, но они продолжают существовать, потому что позволяют санаториям за счет необоснованного повышения себестоимости услуг создавать необходимый резерв для покрытия непредвиденных расходов, поскольку прибыль в большей части забирает собственник и ею распоряжаться для собственных целей невозможно. Как уже было отмечено, в анализируемом году произошло значительное снижение себестоимости по обслуживанию отдыхающих на 1154 тыс. рублей по сравнению с планом. В то же время себестоимость по сравнению с 2000 годом увеличилась на 4313 тыс. рублей . что составило 12, 6 %. Для более детального анализа этого вопроса приведем таблицу 2.5.1.Из таблицы следует, что за последние три года наблюдался довольно стабильный рост себестоимости в 2, 1 раза в 2001 году по сравнению с 1999 годом., причем основной скачек произошел в 2000 году на 86, 5 %. Наиболее быстрыми темпами увеличивались затраты на подготовку кадров , более чем в 5 раз, что связано с кадровой политикой руководства санатория, направленной на повышение квалификации своих сотрудников; затраты на износ МБП увеличились также почти в пять раз, что связано с обновлением мягкого инвентаря , приобретением белья , посуды для корпуса №1. В 4,3 раза выросли затраты на ремонт основных средств, поскольку санаторием в 2001 году производился капитальный ремонт корпусов и замена плоской кровли на оцинкованную. Более чем в три раза выросли затраты на оплату труда, что отражает как рост численности персонала, так и повышение средней заработной платы по учреждению, соответственно увеличилась и статья отчисления от фонда заработной платы тоже почти в три раза. Более чем в 2,8 раза выросли отчисления на общекурортные расходы, куда относятся затраты на содержание курортных парков, терренкуров, малых архитектурных форм .Эти затраты производятся по нормативу от койко-дня и определяются ежегодно городской Думой, то есть находятся вне компетенции санатория. Изменения в удельном весе затрат представлены в таблице 12 «Динамика структуры затрат». Из таблицы видно, что наибольший удельный вес- 17, 46 % приходится на «продукты питания», хотя за три года динамика по этой статье была отрицательной. Довольно значительными были и остались «хозяйственные расходы» более 14 %. В свою очередь в составе хозяйственных расходов выделяются расходы на отопление, электроэнергию и теплоснабжение. Рост по этим статьям обусловлен как увеличением объема обслуживания, введением в действие лечебного корпуса, где естественно используются эти виды ресурсов, так и ростом тарифов на тепло-, энерго-, водоносители. В то же время наблюдается снижение затрат по статье «Лечебные процедуры и медикаменты» с 16, 7 до 6, 3 %. В этом отражается тот факт, что санаторий оказывает практически все виды бальнеопроцедур на собственной базе и постоянно наращивает их объемы. Что, безусловно, влияет на снижение себестоимости лечения, поскольку ранее приобретавшиеся бальнеоуслуги в общегородских лечебницах облагались НДС, в них применялись завышенные нормы рентабельности. Снижение доли транспортных услуг с 2, 26 до 1, 52 % также демонстрирует выгоды собственной базы, так как ранее транспортные услуги покупались в АТП курорта, соответственно по ним также начислялись налоги. Которые завышали их стоимость. Приобретение собственного транспорта для санатория снизило себестоимость и по этой статье расходов. Статьи «Износ МБП» и «Затраты на ремонт» поскольку значительно выросли по абсолютной величине, также отразились в виде увеличения их удельных весов на 3 и 7 % соответственно. Интересным представляется увеличение доли статьи «Содержание аппарата управления». На рост доли затрат по этому направлению повлияло значительное увеличение доли командировочных расходов, связанных с необходимостью реализации путевок, презентации санатория на различных выставках, ярмарках, а также печатание рекламных материалов, увеличение почтово-телеграфных и телефонных расходов. Для анализа затрат в динамике приведем таблицу 2.4.2., где последние три графы продемонстрируют величину отклонений по различным статьям затрат.

Таблица 2.5.1.Динамика структуры затрат за 1999-2001 годы (%)Отклонениястатьи затрат1999200020012000-19992001-20002001-19991. Расходы на оплату труда6,828,339,921,511,593,12. Отчисления на социальное страхование2,432,913,450,480,541,023. Продукты питания20,6919,217,46-1,47-1,76-3,234. Лечебные процедуры и медикаменты16,7410,36,34-6,4-4-10,45. Культмероприятия и физкультура0,470,410,48-0,060,070,016. Хозяйственные расходы - всей13,1511,914,51-1,232,591,36 в том числе000- отопление3,152,462,64-0,690,18-0,51- электроэнергия1,781,852,510,070,660,73- водоснабжение1,091,572,910,481,341,82- стирка белья0,770,861,260,090,40,49- транспортные расходы2,261,421,52-0,840,1-0,74- списание МБП0,570,670,130,1-0,54-0,44- содержание помещений0,740,520,86-0,220,340,12- заготовительно-складские0,020,010,01-0,010-0,01- охрана труда и сан. - прот. Мер.0,650,370,57-0,280,2-0,08- газоснабжение и прочие0,0100,010,01-тек. Ремонт зданий1,171,621,460,45-0,160,29- тек. Ремонт оборудования0,880,550,54-0,33-0,01-0,34- внутреннее благоустройство0,070,020,1-0,050,080,037. Износ МБП2,6911,66,338,86-5,223,648. Амортизационные отчисления2,331,571,64-0,760,07-0,699. Затраты на ремонт ОС7,18,4814,781,386,37,6810. Содержание аппарата управл.3,723,935,040,211,111,3211, Налог на а/дороги2,562,651,090,09-1,56-1,4712. Общекурортные расходы2,42,73,20,30,50,813. Отчисления на благоустройст5,023,42,63-1,62-0,77-2,3914. Расходы по реализации путе!13,7212,512,74-1,260,28-0,9815. Подготовка кадров0,150,150,400,250,2516 Налог на землю00017 Прочие налоги000 ИТОГО ЗАТРАТЫ100100100000 Из таблицы видно, что за три года наибольший рост в абсолютном выражении наблюдается по статье подготовка кадров +550 тыс. рублей. Прежде всего это отражает стремление руководства повысить рейтинг учреждения, получить более высокую