Малое предпринимательство

платежи/прибыль) больше 100%. Это лишний раз подчеркивает недостаток общепринятой методики определения налоговой нагрузки, при которой сравнивается сумма всех уплаченных налоговых платежей (без социальных отчислений) с полученной прибылью. С целью сравнения размера относительной налоговой нагрузки и оценки ее влияния на деятельность малых предприятий нами предлагается рассмотреть и проанализировать 3 теоретических варианта подхода к налогообложению предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по вышеописанному предприятию «А» за 1998 год. Но были изменены характер налогооблагаемой базы и ставки налогов. Первый вариант предусматривает, что основное количество налогов взимается с дохода (прибыли), а не с валовой выручки или оборота.

Таблица 2.3.3 Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 1).

ПоказателиСтавкиНалогооблага-емая базаСумма/руб.Фонд оплаты труда (ФОТ)144 000.00Отчисления на социальные нужды (СО)56 160.00Совокупные налоговые платежи (НП)469 897.00Прибыль (до налогов) П615 227.00Относительная налоговая нагрузка (%)40.93Имущество417 550.00Валовой доход (выручка)5 879 214.00Затраты5 263 987.00Прибыль615 227.00Налог на имущество2%от среднегод. стоимости83 510.00Дорожный фонд1.8% 0.3%от прибыли11 074.09Ветхое жилье1.0%от прибыли6 152.27Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы1.5%от прибыли9 228.41Налог на прибыль35%от прибыли215 329.45Налог на содержание милиции3.0%от МРОТ, кол-ва работников25.05Транспортный налог1.0%от прибыли6 152.27Сбор на нужды образовательных учреждений1.0%от прибыли6 152.27НИОКР1.5%от прибыли9 228.41НДС20% 10%от работ, услуг прод.товары123 045.40Совокупные налоговые платежи (руб.)469 897.60 Во втором варианте нами предлагается оставить только 3 вида налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС. Остальные налоги исключены. Таблица 2.3.4 Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 2).

ПоказателиСтавкиНалогооблага-емая базаСумма/руб.Фонд оплаты труда (ФОТ)144 000.00Отчисления на социальные нужды (СО)56 160.00Совокупные налоговые платежи (НП)421 884.85Прибыль (до налогов) П615 227.00Относительная налоговая нагрузка (%)38.64Имущество417 550.00Валовой доход (выручка)5 879 214.00Затраты5 263 987.00Прибыль615 227.00Налог на имущество2%от среднегод. стоимости83 510.00Дорожный фонд0.00Ветхое жилье0.00Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы0.00Налог на прибыль35%от прибыли215 329.45Налог на содержание милиции0.00Транспортный налог0.00Сбор на нужды образовательных учреждений0.00НИОКР0.00НДС20% 10%от работ, услуг прод.товары123 045.40Совокупные налоговые платежи (руб.)421 884.85 В третьем варианте сохранена все виды налогов, но их ставки уменьшены вдвое относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу принималась валовая выручка. Таблица 2.3.5 Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 3).

ПоказателиСтавкиНалогооблага-емая базаСумма/руб.Фонд оплаты труда (ФОТ)144 000.00Отчисления на социальные нужды (СО)56 160.00Совокупные налоговые платежи (НП)378 277.95Прибыль (до налогов) П615 227.00Относительная налоговая нагрузка (%)36.40Имущество417 550.00Валовой доход (выручка)5 879 214.00Затраты5 263 987.00Прибыль615 227.00Налог на имущество1%от среднегод. стоимости41 755.00Дорожный фонд0,9% 0.15%от работ и услуг от торгового оборота52 912.93Ветхое жилье0,5%от выручки29 396.07Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы0,75%от выручки44 094.11Налог на прибыль17,5%от прибыли107 664.73Налог на содержание милиции1,5%от МРОТ, кол-ва работников12.52Транспортный налог0,5%ФОТ720.00Сбор на нужды образовательных учреждений0,5%ФОТ720.00НИОКР0,75%от затрат39 479.90НДС10% 5%от работ, услуг прод. товары61 522.70Совокупные налоговые платежи (руб.)378 277.95 Полученные данные наглядно демонстрируют, что даже при трех различных подходах к системе налогообложения, величина относительной налоговой нагрузки остается примерно на одном уровне, то есть сопоставима по своему абсолютному значению. Но одновременно с этим, величина налоговой нагрузки по 3-м теоретическим вариантам заметно ниже величины относительной налоговой нагрузки, рассчитанной по предприятию «А» без изменений в системе налогообложения. Напрашивается вывод, что для того, чтобы снизить величину налогового пресса (хотя бы для субъектов малого предпринимательства), для начала достаточно изменить условия налогообложения. Если же сравнивать между собой 3 теоретических варианта расчета относительной налоговой нагрузки, то становится очевидно, что для малых предприятий был бы предпочтительнее вариант 3, при котором ставки всех налогов уменьшены вдвое. Во-первых, величина налоговой нагрузки при таком варианте самая низкая (36,4%) и вполне вписывается в рамки теоретически допустимой. Во-вторых, законодательно гораздо проще изменить ставки налогов, чем отменить налоги для малого предпринимательства совсем или изменить налогооблагаемую базу. Но необходимо помнить, что принятие законодательного решения об изменении ставок налогов (тем более снижение их вдвое) на сегодняшний день практически невозможно. Анализируя полученные результаты, нетрудно сделать вывод, почему число малых предприятий неуклонно падает. Ситуация сегодня такова, что предприниматели, если и не бросают дело, то обязательно уводят его львиную долю в «теневой бизнес». Чтобы прекратить развитие этой тенденции необходимо снизить налоговое бремя, упростить систему отчетности, оградить предпринимателей от произвола чиновников, и содействием развития малого бизнеса расширить налогооблагаемую базу. То есть, бюджет должен пополняться деньгами, не за счет увеличения налогового бремени, а за счет создания большой сети малых предприятий, которые платят налоги. Что касается индивидуальных предпринимателей - части субъектов малого предпринимательства, то на сегодняшний день индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица имеет ряд существенных преимуществ перед другими организационно-правовыми формами юридических лиц. Во-первых, предприниматель уплачивает подоходный налог размере от 12% до 35% от совокупного дохода, получаемого в календарном году, страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 20,6% с дохода и фонд медицинского страхования в размере 3,6% с дохода, а также иные налоги и обязательные платежи в зависимости от вида предпринимательской деятельности (налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств и т. д.). Если вышеперечисленные налоги сравнить с количеством налогов, уплачиваемых предприятием (налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог на добавленную стоимость, отчисления в фонды, а также множество местных налогов), то видна огромная разница между ними в количественном соотношении. Налоги, yплачиваемые предприятием в бюджеты разного уровня, составляют не менее половины дохода, и количество их не менее десятка, в то время как индивидуальный предприниматель уплачивает только три налога, и это составляет