Малое предпринимательство

Во-вторых, вызванный косвенными налогами рост цен на продукцию сокращает спрос на нее, снижает объемы продаж и прибыль. В-третьих, у предприятий, с одной стороны, отвлекаются оборотные средства, что создает серьезные финансовые затруднения, с другой - сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Следовательно, предприятиям возмещается сумма «входного» НДС. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, должна включаться в состав налоговых платежей, учитываемых при расчете величины налоговой нагрузки . Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств. Этот показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты. Поэтому мы предлагаем использовать термин относительной налоговой нагрузки. Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, то есть доли налогов и страховых взносов, включая недоимку во вновь созданной стоимости. Достоинства данной методологии заключаются в том, что она позволяет определить относительную налоговую нагрузку на макро- и микро- уровнях. Во первых, налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной стоимостью. Главное - налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов. От доли налогов во вновь созданной стоимости зависит благополучие как самого предприятия, так и его работников. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Налоговую нагрузку не искажают такие факторы, как материалоемкость производства, численность работников, сумма налогов в цене продукции. В-третьих, при исчислении налоговой нагрузки учитываются налоги, которые уплачиваются непосредственно предприятием. В-четвертых, данная методология достаточно удобна и проста, позволяет осуществлять расчет налогового давления на конкретные предприятия. Не представляется сложным также определить аналогичным образом налоговую нагрузку для индивидуальных предпринимателей. На уровне предприятия (отрасли, группы предприятий) вновь созданную стоимость исчислим следующим образом:

ВСС = ОТ + СО + П +НП, где ВСС - вновь созданная стоимость; ОТ - оплата труда; СО - оплата отчислений на социальные нужды; П - прибыль предприятия (до налогообложения); НП - налоговые платежи. Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле: Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта.

Нами выдвинут тезис о том, что при существующем финансовом положении предприятий и ориентации на развитие предпринимательской деятельности в России наиболее приемлема относительная налоговая нагрузка на уровне 35-40 % к вновь созданной стоимости. Более высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на хрупкую грань выживания. При этом максимальная относительная налоговая нагрузка на любого из хозяйствующих субъектов не может превышать 50 %. На основе вышеописанной методики расчета проанализируем относительную налоговую нагрузку, рассчитанную на основе данных бухгалтерской отчетности двух реально действующих предприятий, состоящих на налоговом учете в Тукаевской налоговой инспекции г. Набережные Челны. Предприятие «А»: относится к малым предприятиям (объем валовой выручки в 1998г. - 5 879 214,00 руб., количество работающих 21 чел.). Сфера деятельности данного предприятия торгово-закупочная, льгот по налогообложению не имеет. Срок деятельности 5 лет. Предприятие «Б»:относится к малым предприятиям (объем валовой выручки в 1998г. - 6 587 698,00 руб., количество работающих - 36 чел.). Сфера деятельности строительно-монтажные работы. Предприятие имеет льготу по налогу на прибыль освобождено от уплаты налога. Срок деятельности 11 месяцев.

Таблица 2.3.1 Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «А».

ПоказателиСтавкиНалогооблага-емая базаСумма/руб.Фонд оплаты труда (ФОТ)144 000,00Отчисления на социальные нужды (СО)56 160,00Совокупные налоговые платежи (НП)756 555,90Прибыль (до налогов) П615 227,00Относительная налоговая нагрузка (%)51,70Имущество417 550,00Валовой доход (выручка)5 879 214,00Затраты5 263 987,00Прибыль615 227,00Налог на имущество2%от среднегод. стоимости83 510,00Дорожный фонд1.8% 0.3%от работ и услуг от торгового оборота105 825,85Ветхое жилье1.0%от выручки58 792,14Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы1.5%от выручки88 188,21Налог на прибыль35%от прибыли215 329,45Налог на содержание милиции3.0%от МРОТ, кол-ва работников25,05Транспортный налог1.0%ФОТ1 440,00Сбор на нужды образовательных учреждений1.0%ФОТ1 440,00НИОКР1.5%от затрат78 959,81НДС20% 10%от работ, услуг прод.товары123 045,40Совокупные налоговые платежи (руб.)756 555,90

Таблица 2.3.2 Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «Б».

ПоказателиСтавкиНалогооблага-емая базаСумма/руб.Фонд оплаты труда (ФОТ)192 000.00Отчисления на социальные нужды (СО)74 880.00Совокупные налоговые платежи (НП)619 246.98Прибыль (до налогов) П487 333.00Относительная налоговая нагрузка (%)50.54Имущество715 569.00Валовой доход (выручка)6 587 698.00Затраты6 100 365.00Прибыль487 333.00Налог на имущество2%от среднегод. стоимости143 113.80Дорожный фонд1.8% 0.3%от работ и услуг от торгового оборота118 578.56Ветхое жилье1.0%от выручки65 876.98Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы1.5%от выручки98 815.47Налог на прибыль35%от прибыли0.00Налог на содержание милиции3.0%от МРОТ, кол-ва работников50.09Транспортный налог1.0%ФОТ1 920.00Сбор на нужды образовательных учреждений1.0%ФОТ1 920.00НИОКР1.5%от затрат91 505.48НДС20% 10%от работ, услуг прод.товары97 466.60Совокупные налоговые платежи (руб.)619 246.98

Из данных расчетов видно, что относительная налоговая нагрузка по этим предприятиям вполне сопоставима (51,7% и 50,5%). И даже освобождение предприятия «Б» от уплаты налога на прибыль практически не снижает налоговой нагрузки. Учитывая вышесказанное, можно сделать предварительный вывод: использование льгот по налогам (в частности, по налогу на прибыль) при сохранении ставок по остальным налогам и налогооблагаемой базы практически не влияет на величину налогового пресса, то есть применение на предприятиях этой льготы не облегчает их существования и не стимулирует их деятельность. Если в данном случае сравнить размер относительной налоговой нагрузки с теоретически обоснованной (описание см. выше), то становится очевидно, что по обоим предприятиям практически превышен предельно допустимый уровень. Подобное положение никак не стимулирует предприятия, и уж тем более не поддерживает. Сравнение абсолютного размера налоговых платежей и полученной предприятиями прибыли наглядно показывает, что это соотношение (налоговые