Организация вексельного обращения в коммерческом банке

(продажи) векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему. Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76. В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. То есть аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63. В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств. В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами. Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм, числящихся на забалансовом счете 009. Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо. 3.8. Налогообложение операций с векселями 3.8.1. Налог на добавленную стоимость Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы НДС [34]. В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года №ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) дата передачи векселя. Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не поступят в бюджет, но и будут возмещены из него. Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма выгодно. В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и связанных с ними негативных последствий. 3.8.2. Налог на прибыль В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает. Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях. 3.8.3. Налог на операции с ценными бумагами Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” не может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не применятся. Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагами” имело ограниченный срок действия и в настоящее время не действует. В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было предусмотрено. 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 4.1. Операции банков по обслуживанию вексельного обращения Осуществление банком операций по обслуживанию вексельного обращения заключается в выполнении следующих действий: - инкассация векселей; - домициляция векселей; - ответственное хранение векселей; - авалирование векселей. В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков. 4.1.1. Инкассирование векселей коммерческими банками Держатель векселя для получения по нему платежа должен не пропустить срока предъявления векселя к платежу, переслать его или лично явиться в место платежа. Расходы, связанные с этими операциями, могут составить значительные суммы. Обычно держатели векселей поручают произвести операции по предъявлению их к оплате, получению платежа, а в случае необходимости и опротестованию обслуживающим их банкам. Банк, принимая такое поручение, совершает операцию инкассирования векселей, взимая за нее определенную комиссию в виде процентов с суммы платежа и почтовые расходы. Для клиента это обычно обходится дешевле и быстрее, чем самому заниматься предъявлением векселей. Клиент также возмещает банку его расходы по опротестовыванию векселей в случае необходимости. Банки выполняют поручения векселедержателей, беря на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. При инкассировании векселей банк принимает на себя лишь поручение получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать полученную сумму владельцу векселя. Роль банка сводится лишь к точному исполнению