Сборник задач

купила в июле 1996 г. сырьё на сумму 120 млн. руб. (в т.ч. 20 млн. руб. НДС), отразив эту операцию на счетах бухгалтерского учёта следующим образом: Д10К60 100 млн. руб. стоимость приобретённого сырья; Д19К60 20 млн. руб. сумма НДС, подлежащего уплате поставщику; Д60К51 120 млн. руб. перечисления задолженности поставщику; Д68К19 20 млн. руб. отнесение на счёт расчётов с бюджетом суммы уплаченного поставщиком НДС. В мае 1997 г. сырьё было продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. НДС). При этом на счетах бухгалтерского учёта произведены следующие записи: Д62К48 180 млн. руб. отражение задолженности покупателя (включая 30 млн. руб. НДС); Д48К68 (76) 30 млн. руб. сумма НДС, подлежащего получению от покупателя; Д48К10 100 млн. руб. балансовая стоимость реализованного сырья; Д48К80 50 млн. руб. фин. результат от реализации; Д51К62 180 млн. руб. получение денежных средств от покупателя (в т.ч. 30 млн. руб. НДС). Как рассчитать прибыль для налогообложения от данной сделки? Изменится ли порядок расчёта в случае, если сырьё было приобретено: а) в декабре 1996 г.; б) в 1 квартале 1997 г.; в) во 2 квартале 1997 г.? РЕШЕНИЕ: На основании действующего положения, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учётом их переоценки, производимой согласно постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Порядок применения индекса инфляции для целей налогообложения изложен в пункте 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», а также в письме Госналогслужбы России от 1 августа 1997 г. № ВГ-6-02/562 «О применении индексов инфляции в 1997 г.» В приведённом примере прибыль от реализации сырья, приобретённого в июле 1996 г. за 100 млн. руб. и проданного в мае 1997 г. за 150 млн. руб., составила 50 млн. руб. Для целей налогообложения указанная прибыль подлежит корректировке на произведение цепных индексов инфляции за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки, т.е. индексов инфляции 4 квартала 1996 г. и 1 и 2 кварталов 1997 г. В данном случае 100 млн. руб. * (103,5% * 101,6% * 101,2%) = 106,4 млн. руб., прибыль подлежит уменьшению для целей налогообложения на 6,4 млн. руб.(106,4 млн. руб. 100 млн. руб.) и составит 43,6 млн. руб. (50 млн. руб. 6,4 млн. руб.). Если сырьё было приобретено в декабре 1996 г., в 1 квартале 1997 г., во 2 квартале 1997 г., а также реализовано в мае 1997 г., то в первом случае применяются индексы инфляции 1 и 2 квартала 1997 г., во втором случае индекс 2 квартала 1997 г., а в третьем случае индекс инфляции не применяется, т.к. приобретение и реализация сырья произведены в одном и том же квартале. При этом индексы инфляции могут применяться, только когда фактическая цена реализации сырья превышает его первоначальную стоимость.

Задача №5. Отраслевые особенности учёта налога на прибыль по страховой деятельности.

За отчётный период в страховой организации сумма поступлений по страховым взносам составила 2838500 руб. В том числе 2050000 рублей взносы от крестьянско-фермерских хозяйств и колхозов. Поступления по обязательному страхованию, осуществляемые бюджетными организациями составили 500000 руб. Также были получены комиссионные вознаграждения по договорам перестрахования в размере 1000000 рублей и проценты по рискам, принятым в перестрахование 53000 рублей. Были произведены отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев 483000 руб. и расходы на рекламу 100000 руб. Затраты, включаемые в себестоимость, составили 1989000 руб. Также за отчётный период были направлены средства на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента в структуре тарифной ставки 100500 руб. Определить сумму налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет и региональные бюджета, а также общую сумму налога. Задачу решить до и после 20 января 1997 года. РЕШЕНИЕ до 20 января 1997 года. 1. Определение выручки. Вычитаем 500000 руб. на основании I.1.а «Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» от 16.05.94 №491 2838500 500000 + 1000000 + 53000 = 3391500 2. Определение затрат. Льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли составила 100500 руб. в соответствии со ст. 6 п.1 подп.з) Закона РФ о Налоге на прибыль предприятий и организаций 27 декабря 1991 года и 41 8 Инструкции о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10 августа 1995 года №37 в редакции изменений. 4830000 + 1989000 + 100000 = 2572000 3. Налогооблагаемая прибыль 3391500 2572000 100500 = 719000 4. Налог в федеральный бюджет исчисляется по ставке 8% в соответствии с п. 3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль, так как 2050000 руб. составили страховые взносы крестьянско-фермерских хозяйств, что более 50% от общей суммы страховых взносов. 719000 * 8% = 57520 5. Налог в бюджеты регионов 719000 * 30% = 215700 6. Общая сумма налога 57520 + 215700 = 273220 РЕШЕНИЕ после 20 января 1997 года. 1. Выручка 3391500 руб. 2. Затраты 2572000 руб. 3. Льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли 100500 руб., следовательно, налогооблагаемая прибыль составила 719000 руб. 4. Льгота по уменьшению ставки в федеральный бюджет после 20 января 1997 года была отменена согласно Изменениям и дополнениям Госналогслужбы РФ №3 от 18.03.97 719000 * 13% = 93470 Налог в региональные бюджеты: 719000 * 30% = 215700 Общая сумма налога: 309170

В бухгалтерском учёте предприятия используется счёт 65 «Расчёты по страхованию»: Д65К51 отражение страховых платежей Д20,25,26К65 списание страховых платежей Д65К20,25,26 списание потерь по страховым случаям (уничтожение запасов, порча) Д51К65 получение страховых возмещений

Задача №6 Налог на прибыль бюджетных организаций

За первый квартал 1998 года за реализованный товар на расчётный счёт учреждения поступило средств о предпринимательской деятельности на сумму 3000 тыс. руб., бюджетных средств 4500 тыс. руб. Всего поступило на расчётный счёт 7500 тыс. руб. Определить сумму налога на прибыль к уплате. РЕШЕНИЕ Средства от предпринимательской деятельности: 3000 х 100 : 7500 = 40% Фактический расход средств за этот период составил 6000 тыс. руб., в том числе от предпринимательской деятельности: 6000 х 40 : 100 = 2400 т.р. Превышение доходов над расходами (прибыль) от предпринимательской деятельности составляет: 3000 т.р. 2400 т.р. = 600 т.р. Сумма налога на прибыль составляет: 600 т.р. х 35 : 100 = 210 т.р. Хозяйственные операции: Д100К230 4500 т.р. поступило бюджетных средств Д51К46 3000 т.р. поступило от предпринимательской деятельности Д20К70,68,69 2400 т.р.- расходы Д46К80 600