Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

начисление налога. Результаты проведенных камеральных проверок находят свое отражение в общей отчетности налоговой инспекции перед вышестоящими органами государственной налоговой службы РФ. Результаты проведенных камеральных проверок в 1997 году, а также динамика поступления НДС в бюджет по кварталам 1997 года представлены в таблице 2.8. Таблица 2.8 Результаты камеральных проверок и динамика уплаты налога в бюджет в млн. рублей. ПоказательI кв 97 г.II кв 97 г.III кв 97 г.IV кв 97 г. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - в том числе по предприятиям госсектора

Доля госсектора в общей сумме начислений

Сумма НДС поступившая в бюджет

81410,3 64690,9

79,5 %

43699,0

235920,0 218926,2

92,8 %

151303,0

209227,3 191195,7

91,4 %

109285,0

116217,8 89053,6

76,6 %

696678,0

Анализ динамики поступлений налога показывает, что значительное увеличение поступлений налога в IV квартале 1997 года по сравнению с III кварталом 1997 года на 637,5 % объясняется резким увеличением платежей от основного плательщика в районе - ПЭО «Татэнерго». Доля поступлений по НДС в бюджет от ПЭО «Татэнерго» в IV квартале 1997 года составила 90,4 % от всей суммы поступления налога. Увеличение поступлений от ПЭО «Татэнерго» определено проведением денежных зачетов в части бюджета РФ на сумму 374095,0 млн. руб., а также большой суммой поступивших векселей банка Ак Барс в оплату НДС по бюджету РТ в сумме 253526,0 млн. руб. Крайне низкой остается доля денежных поступлений в бюджет от ПЭО «Татэнерго» по сравнению с неденежными. Так в IV квартале 1997 года денежными средствами поступило в бюджет 1901,1 млн. руб., или 0,6 % от всей суммы, поступившей в бюджет. Учитывая значение ПЭО «Татэнерго» как налогоплательщика ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани выставляет по поручению Госналогслужбы РФ на территории объединения налоговый пост, который следит не только за состоянием налоговых обязательств перед бюджетом, но и за факторами, оказывающими влияние на это состояние. Так по данным налогового поста, увеличение поступлений по НДС в бюджет в IV квартале 1997 года произошло на фоне увеличения реализации продукции в натуральном и стоимостном выражении. Темп роста объема выпуска продукции в натуральном выражении по сравнению с III кварталом 1997 года составил: - по тепловой энергии - 77,9 %, - по электроэнергии - 6,6 %. В стоимостном выражении реализация возросла на: - 45,1 % по тепловой энергии, и на 2,4 % по электроэнергии. Увеличение объемов производства в натуральном выражении обусловлено сезонным фактором - началом отопительного сезона. Увеличение выпуска продукции в стоимостном выражении обусловлено значительным увеличением выпуска продукции в натуральном выражении. Поступления налоговых платежей от ПЭО «Татэнерго» могло быть еще большим, если бы не ряд факторов, повлиявших на их уменьшение: - большая сумма недоимки, которая на 1 января 1998 г. составила 220624,9 млн. руб.; - большая дебиторская задолженность, которая на 1 января 19978 года составила 4415251,0 млн. руб.; - огромное влияние на фактическое поступление налогов в бюджет оказывает система взаимозачетов и неденежные формы оплаты между предприятиями за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженную продукцию табл. 2.9. Таблица 2.9 Реализация товарной продукции крупными налогоплательщиками района в 1997г (млн. рублей) Наименование предприятияРеализовано всегов том числерасчетный счетвекселя Ак БарсВзаимозачет ПЭО «Татэнерго»

АО «Илбар-Табак»

3791542,5

80681,5 74465,8

211,1 149203,8

20030,5 3567872,9

60439,9 Так, неденежные формы расчетов на объединении составили по состоянию на 1 декабря 1997 года 98 % от всего объема товарной реализации за 11 месяцев 1997 года. Такая же ситуация складывается и у второго крупного налогоплательщика района АО «Илбар Табак». Так, на этом предприятии денежными средствами оплачивается всего 0,02 % всей реализованной продукции. Остальная оплата осуществляется либо путем взаимозачетов, либо векселями Ак Барс Банка. Исходя из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что проблема неплатежей в экономике оказывает огромное влияние на состояние налоговой системы страны и решение этой проблемы позволит значительно повысить эффективность налогов в целом и налога на добавленную стоимость в частности. Однако решение этой проблемы не должно носить резкий, взрывной характер как, например, запрет с 1 января 1998 года всех товарных взаимозачетов с бюджетом и взаимозачетов с участием векселей Ак Барс Банка, так как такое решение может вообще прекратить хоть какие-то налоговые поступления в бюджет. В проводимом анализе необходимо также уделить внимание структуре представления отчетов по НДС и уплаты налога в бюджет по предприятиям различных организационно-правовых форм в разрезе кварталов 1997 года табл. 2.10. Таблица 2.10 Структура представления отчетов по НДС и уплаты налога в бюджетв млн. рублей I кв 97 г. II кв 97 г. III кв 97 г. IV кв 97 г. ВсегоПредприятиерасчетфактрасчетфактрасчетфактрасчетфактрасчетфакт1234567891011Госпредприятия64 690,929 077,4218 926,2138 199,4191 195,493 814,289 053,6371 613,6563 866,1632 704,6Акцион общества6 903,74 812,79 480,85 811,710 235,77 984,117 155,522 585,243 775,741 193,7ООО и кооперативы6 767,36 597,25 456,55 151,65 466,55 062,76 176,08 093,423 866,324 904,9ИЧП333,2310,449,750,1124,4125,1133,9250,8641,2736,4Прочие2 715,22 901,32 006,82 090,22 205,32 298,93 707,82 823,010 635,110 113,4Всего81 410,343 699,0235 920,0151 303,0209 227,3109 285,0116 226,8405 366,0642 784,4709 653,0Как видно из таблицы 2.10 более 80 % всех платежей по НДС в бюджет приходится на государственные предприятия района. Такая огромная зависимость платежей налога на добавленную стоимость в бюджет от государственных предприятий района во многом определяется платежами крупнейшего налогоплательщика района ПЭО «Татэнерго». На втором месте по платежам в бюджет находятся акционерные общества, доля которых достигает почти 6 %. Доля же значительно преобладающих по численности предприятий малого и среднего бизнеса мала (3,5 %) из-за значительных показателей ПЭО «Татэнерго» и ЭПУ «Казаньгоргаз». В настоящее время обсуждается вопрос о передаче дел по ведению крупнейшего налогоплательщика не только района, но и республики в ГНИ по РТ. Это целесообразно с точки зрения значения производственного объединения в республике. Необходимо также уделить внимание значительной неравномерности платежей по НДС в течение года по всем налогоплательщикам района. Практически все предприятия в IV квартале 1997 года кроме текущих платежей по НДС осуществляли также погашение недоимки по НДС, образовавшейся в течение 1997 года. Так, платежи по НДС в IV квартале 1997 года в 3,5 раза превысили сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по декларациям. Такая активность налогоплательщиков в конце года во многом объясняется запретом с 1 января