Экономические преступления

П Л А Н.

1. Общая характеристика экономических преступлений.

2. Уклонение от уплаты налогов - особо опасный вид преступлений в сфере экономики.

3. Практика применения налоговых статей старого УК РФ.

4. Сравнительный анализ налоговых статей старого и но- вого УК РФ.

5. Определение виновных в совершении налоговых прес- туплений.

6. Пример из практики.

- 2 -

Cordiant Plc. Установлено, что ряд фирм, структурно входящих в состав Cor- diant Plc., работали на территории России в период 1994-1995 гг. под торговым именем фирмы Zoom Media GmbH & Co., которая не вста- ла на учет в налоговой инспекции, не предоставляла бухгалтерской отчетности и, как следствие этого, не платила налогов, предусмот- ренных законодательством России. В результате проведенной в июне - августе 1996 года проверки финансово-хозяйственной деятельности фирмы было установлено сокрытие прибыли от налогообложения в осо- бо крупных размерах. По акту проверки на фирму Zoom Media GmbH & Co. наложены штрафные санкции в размере более 33 млрд руб. По словам Борисова, на сегодняшний день руководство Zoom Media GmbH & Co. отказывается возместить ущерб, причиненный бюджету России. По факту нарушений налогового законодательства России возбуждено уголовное дело. По данным налоговой полиции, фирма рекламировала в России в основном продукцию компаний Hewlett-Packard, Procter & Gamble, а также сигареты Lucky Strike и памперсы фирмы Johnson & Johnson. Данный пример показывает, что с помощью применения современ- ного законодательства можно успешно бороться с налоговыми прес- туплениями.

До настоящего времени среди ученых и практиков существуют полярные точки зрения на проблему влияния рыночной экономики на преступность в сфере финансово-хозяйственной деятельности предп- риятий различных форм собственности. Одни считают, что с появле- нием частной собственности улучшается контроль со стороны владе- льцев, участников акционерных обществ и это положительно сказыва- ется на снижении экономической преступности. Другие считают, что погоня за прибылью делает неразборчивыми пути ее достижения хо- зяйственными субъектами. Оба эти направления имеют серьезные обоснования и нуждаются в глубоком исследовании. Фактически идет преобразование экономической преступности: одни ее виды ослабевают, другие возникают, третьи принимают но- вое содержание. Опыт развитых рыночных стран показывает, что эко- номическая преступность в целом не снижается. Поэтому бытующее мнение о том, что в связи с переходом к рыночной экономике прес- тупность в сфере финансово-хозяйственной деятельности со време- нем исчезнет, является по мнению специалистов, не более чем иллю- зией. Как они полагают, в целом феномен преступности заключается в том, что наряду с традиционными формами, сохранившимися со вре- мен административнокомандной системы (злоупотребление служебным положением, взяточничество, обман государства и др.) одновремен- но возникают новые очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации - поддельные авизо, получившие широкое распространение, уклонение от уплаты налогов). Опасный характер и большие размеры приобретают злоупотребления с исполь- зованием автоматизированных систем управления, а также с преступ- ным использованием бухгалтерского учета для сокрытия незаконных производственно-финансовых операций. Предметом данной работы яв- ляется анализ такого вида экономической преступности, как уклоне-

- 3 -

ние от уплаты налогов. Как показывает практика, в результате не- уплаты налогов (в том числе за счет уклонения от их уплаты) го- сударство несет потери, эквивалентные десяткам триллионов рублей. Недавно созданная Временная Черезвычайная Коммисия (ВЧК) под ру- ководством Премьер - министра В.С.Черномырдина призвана исправить данное положение. Усиление ответственности за налоговые преступ- ления также может сыграть в этом значительную роль. Поэтому представляется, что данная тема является очень актуальной. Налоговые преступления совершаются на предприятиях различ- ных форм собственности в процессе финансово-хозяйственной деяте- льности, а также физическими лицами. Преступления могут быть как умышленными, так и следствием неумения вести коммерческую деяте- льность, плохого знания законодательства, безхозяйственности и безответственности. Как показывает экспертно-следственная практи- ка, некомпетентность субъектов хозяйствования и отдельных испол- нителей усиливается в условиях частых изменений состава норматив- ных запретов и ограничений, что характерно для нашего времени. Данный вид экономических преступлений может совершаться из корыстных побуждений и по другим мотивам. Очень распространенны- ми видами корыстных побуждений могут быть: злоупотребление слу- жебным положением и предоставленными полномочиями, сознательное искажение отчетности и завышение себестоимости продукции в целях уклонения от налогообложения. В сфере бухгалтерского учета и от- четности наиболее злостными и трудновыявляемыми нарушениями явля- ются вуалирование и фальсификация балансов, связанные, как прави- ло, с документальными подлогами. Во многих случаях корыстные преступления совершаются с учас- тием коррумпированных работников органов государственной власти и государственного управления, что в значительной мере повышает их опасность для общества.

- 4 -

По данным Федеральной службы налоговой полиции, в 1995 году по признакам налоговых преступлений было возбуждено 3793 уголов- ных дела. До суда же дошло около 1% дел, а лиц, осужденных к ли- шению свободы, можно пересчитать по пальцам. И это не показатель либерализма судов. Ни один руководитель коммерческой структуры, как, впрочем, и иных организаций - юридических лиц, не отвечал признакам субъек- та деяния, предусмотренного ст. 162(2) УК (старый Кодекс). В силу этого генеральные директора и другие руководители ор- ганизаций не являлись субъектами рассматриваемого преступления. Об иных сотрудниках вообще не приходится говорить как о лицах, сокрывших полученные доходы. Все они согласно примечанию к ст. 170 старого УК могут нести ответственность за должностные прес- тупления, если руководят государственными или общественными орга- низациями. Законодатель в старом Кодексе не возложил аналогичной от- ветственности на руководителей организаций иных форм собственнос- ти. Однако в новом УК, принятом Госдумой 24 мая 1996г., пробел восполнен и такая ответственность предусмотрена гл. 23 "Преступ- ления против интересов службы в коммерческих и иных организаци- ях". Например, ст. 201 УК РФ 1996 года (злоупотребление полномо- чиями) предусматривает ответственность служащего коммерческой или иной организации за использование своих полномочий "вопреки за- конным интересам этой организации и с целью извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц". В новом Кодексе предлагается карать именно за неуплату са- мих налогов, а не за сокрытие объекта налогообложения,