НДС

различные названия - метод зачета, косвенный метод вычитания, метод возмещения. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг. Приведем условный пример (см. таблицу 1). Возьмем три предприятия, выступающие по отношению друг к другу как последовательные стадии производства. Первое предприятие продает второму свою продукцию за 400 тыс. долл. В свою очередь второе предприятие продает свою продукцию третьему за 800 тыс. долл. Третье предприятие продает свою продукцию конечным потребителям за 1000 тыс. долл. Для упрощения предположим, что все предприятия производят, продают и покупают только указанную продукцию, причем каждое последующее полностью использует продукцию предшествующего предприятия в качестве предмета труда для создания своей продукции (что, хотя и не всегда соответствует действительности, не искажает картину исчисления НДС). Ставка НДС предполагается равной 20%. Таким образом, три предприятия, представляющие последовательные стадии производства, платят НДС, равный 80+80+40 = 200 тыс. долл. Важно отметить, что общая величина НДС равна величине НДС с продаж третьего предприятия, то есть по сути налогу на продажи, который это предприятие, будучи конечной стадией производства, должно было бы уплатить. Налицо родство этих двух налогов, что, в частности, объясняет их сосуществование в некоторых странах. Система начисления НДС при использовании метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той же его ставке) в значительной степени зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода: - Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки' товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате. - Метод оплаты или кассовый метод, когда налоговые обязательства (включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги. - Гибридный метод. Здесь НДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты. В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение получает первый метод (поставки или начислений). Его преимущественное использование обусловливается двумя обстоятельствами. Во-первых, момент поставки в большей степени связан с объектом обложения НДС. Напомним, что таким объектом является текущее потребление товаров и услуг, так как момент поставки теснее связан с потреблением, чем момент оплаты. Основанные на поставке зачетное начисление и оплата НДС более соответствуют принципу налогообложения текущего потребления. Во-вторых, при методе поставок облегчается взимание НДС налоговыми службами, поскольку установить факт и момент поставки проще, чем факт и момент совершения платежа. При этом использование метода поставок в большинстве стран рыночной экономики базируется на нормальной финансово-денежной ситуации и отсутствии каких-либо препятствий к осуществлению оплаты в срок. Наряду с этими доводами существует еще и скрытый мотив в пользу начисления и оплаты НДС по методу поставки. Использование этого метода (а также гибридного метода) позволяет стабильно получать более высокий НДС, чем при методе оплаты. Проиллюстрируем это с помощью условного примера. Возьмем четыре временных периода обмена между производителями древесины и производителями из нее мебели. Предположим, что объемы сделок для всех периодов выражены в единых стоимостных единицах (например, в тысячах долларов). Предположим далее, 10%-ный прирост объема сделок между каждыми периодами обмена; прирост может быть вызван и реальным увеличением продукции и ростом цен на нее или обоими факторами. Временной интервал 1 - Мебельное предприятие покупает древесину на сумму 1000; - это же предприятие продает мебель потребителям на сумму в 1500; - одновременно предприятие платит за закупки у них древесины в предшествующий период (в период 0) 909.1 и получает платежи за мебель, проданную в этот же период (период 0), конечным потребителям в размере 1363.64. Временной интервал 2 - Мебельное предприятие покупает древесину на сумму 1100; - это же предприятие продает мебель конечным потребителям на сумму 1650; - одновременно предприятие платит за закупки древесины в первый период 1000 и получает за продажу мебели конечным потребителям в этот период в размере 1500. Временной интервал 3 - Мебельное предприятие покупает древесину на сумму 1210; - это же предприятие продает мебель конечным потребителям на сумму 1815; - одновременно предприятие платит за закупки древесины во второй период 1100 и получает за продажу мебели конечным потребителям в этот период 1650. Временной интервал 4 - мебельное предприятие покупает древесину на сумму 1331; - это же мебельное предприятие продает мебель конечным потребителям на сумму 1996.5; - одновременно предприятие платит за закупки древесины в третий период 1210и получает за продажу мебели конечным потребителям в этот период 1815. На основе данных за четыре периода рассчитаем объемы НДС, которые необходимо уплатить в рамках единого метода зачета при использовании любого из трех альтернативных Таблица 2. Различные приемы начисления НДС в рамках метода зачета ПериодыПлатежи за продажиПлатежи за покупкиЧистый НДС по моменту оплатыОбъем поставокОбъем продажЧистый НДС по моменту поставокЧистый НДС при гибридном подходе11363.64909.190.915001000100118.1821500100010016501100110130316501100110181512101211434181512101211996.51331133.1157.3приемов - оплаты, поставок и гибридного. Ставка НДС при этом предполагается равной 20% (таблица 2). При заданных условиях исчисление налога по поставкам и гибридный подход устойчиво обеспечивают более высокие поступления НДС, чем начисления по оплате. Следовательно, при варьировании приемов начисления НДС изменяется и величина получаемого налога. Возможность увеличивать поступления НДС лишь с помощью варьирования приемами его начисления несомненно стала одной из важных причин столь быстрого распространения этого налога в международном масштабе. Рассмотрим значение НДС в налоговой системе отдельных стран. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в Союзе. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например,