Проблемы налогообложения прибыли предприятий и организаций в современных условиях

(13+22). Но, после указанной даты произошли некоторые изменения в обложении налогом на прибыль основной деятельности предприятий, а также финансово-кредитных учреждений (табл.5).

Таблица 4 Состав внереализационных доходов и расходов Внереализационные доходыВнереализационные расходы1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; 2. дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; 3. прибыль от казино и другого игорного бизнеса; 4. прибыль от видеосалонов, числящихся на балансе предприятия; 5. прибыль полученная от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; 6. доходы от сдачи имущества в аренду (за вычетом амортизации); 7. прибыль от посреднических операций; 8. доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; 9. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения убытков; 10. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).1. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; 2. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); 3. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 4. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; 5. убытки по операциям с тарой; 6. судебные издержки и арбитражные расходы; 7. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; 8. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Однако, ставки налога на прибыль дифференцируются в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов. Инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с учетом последних изменений от 29 марта 1999г., конкретизирующей законодательство по налогу на прибыль, утверждены ставки по налогу на прибыль, представленные в табл.5. Следует отметить, что исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по всем, указанным выше видам деятельности. Для этого используется отдельная форма (см. прил.4).

Таблица 5 Основные ставки по налогу на прибыль Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходыОбщая ставка, %В федеральный бюджет, %В территориальный бюджет, %до 1.04.99после 1.04.99до 1.04.99после 1.04.99до 1.04.99после 1.04.99 Предприятия и организации по основной деятельности

Банки, страховщики, посредническая деятельность, биржи, брокерские конторы

Доходы от капитала (дивиденды, проценты)

Доход по государственным ценным бумагам

Видеосалоны, продажа, прокат видеокассет и аудиокассет

Казино и другой игорный бизнес*

Концертно-зрелищные мероприятия

Доходы от фрахта

35

43

15

15

70

90

50

6

30

38

13

13

15

15

-

-

13

6 11

11

до 22

до 30

-

-

70

90

37

- до 19

до 27

Итак, когда определена общая налогооблагаемая база, основная ставка налога на прибыль и дифференцированные налоговые ставки, можно переходить непосредственно к расчету самого налога. Определение суммы налога на прибыль осуществляется в несколько этапов: I определение валовой прибыли II определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке III определение суммы налога по основной ставке IV определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности V определение общей суммы налога Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе из валовой прибыли вычитаются суммы: · рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли); · внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам; · отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством. Полученная величина умножается на 30% и получается сумма налога по основной ставке. Далее суммы доходов от каждого иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности. Пятый этап определяется сложением результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в местный и региональный бюджеты. Расчет налога на прибыль представляется в налоговую инспекцию (см. прил. 3). Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога для всех плательщиков, кроме малых предприятий, бюджетных организаций, инвестиционных фондов, предприятий, добывающих драгоценные металлы, иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, различных внебюджетных социальных фондов. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа каждого месяца по определенной форме (см. прил. 1) равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной деятельности. Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам в десятидневный срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с сумой авансового платежа. Разница между фактической и авансовой суммой платежа корректируется на четвертую часть учетной ставки Центробанка РФ. Если фактическая сумма налога больше авансового взноса, то результат корректировки довносится в бюджет, если меньше засчитывается в счет очередного платежа. Пересчет производится документарно (см. прил.2). Законом РФ от 21 января 1997 года №13-ФЗ были внесены некоторые изменения в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма оплаты авансовые платежи сохранена. Однако предприятия могут перейти на ежемесячную