Налог на доходы физических лиц с 2001г.

60 001 до 80 000 руб.9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000От 80 001 до 100 000 руб. 14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000100 001 руб. и больше20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб. Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. Они имею одну цель сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивенцев: при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г 1 МРОТ); при доходе от 5000 до 20 000 руб. 1 МРОТ; при доходе более 20 000 руб. вычетов не производилось. Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона. В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога. Таблица 2 Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г. [4, с. 40] ДоходыСтавка в федерал. БюджетСтавка в бюджеты субъектов РФДо 30 000 руб.3%9%30 001 60 0003%2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 00060 001 90 0003%6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 00090 001 150 0003%11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000150 001 и более3%24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000 Таким образом, в 1999г. был введен новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%. С 1999г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях. В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога. Таблица 3 Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г. [1, ст.6] До 50 000 руб. 12%От 50 001 до 150 000 руб.6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000.От 150 001 руб. и выше26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются: - материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера выплаты); - суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. 1.2. Значение подоходного налога при формировании доходной части бюджета РФ Формирование проекта бюджета на 2000г. сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения. В частности предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалу этого налога. Был принят Федеральный закон «О внесении изменений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам, полученным после 1.01.2000г. лишь 3 ставки налога, в том числе 12% при совокупном годовом доходе до 50 тыс. руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить в действие начиная с 2000г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000г. в Государственной Думе. Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Его величина определяется в сумме 23,9 млрд. руб. [См. Таблицу 4]. В соответствии с принятым согласительной комиссией по рассмотрению проекта бюджета на 2000г. решением, ставка зачисления этого налога в Федеральный бюджет против 1999г. снижена с 3% до 2%.[здесь и далее 5, с.39] Это соответствует доле в 15% от всей суммы подоходного налога. Таблица 4 Структура налоговых доходов бюджета. [5, с. 41] В млрд. руб.В % к итогу1999г.(утверждено)1999г.(ожидаемое)2000г.1999г.(утверждено1999г.(ожидаемое)2000г.Налоговых доходов всего456,03467,78675100%100%100%1.Прямые, в том числе1.1. Налог на прибыль39,4573,5963,458,1%15,7%9,4%1.2. Подоходный налог25,2421,4323,935,5%4,6%3,5%2.Косвенные, в том числе2.1. НДС179,36197,24277,4939,3%42,2%41,1%2.2. Акцизы101,6477,22119,921,3%16,5%17,8%Одновременно можно отметить постепенное, но неуклонное увеличение как общей суммы, так и доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета. На 2000г. общая сумма этого налога в расчетах бюджету определена в 159,8 млрд. руб., что только на 14% ниже общей суммы налога на прибыль; по отношению ко всей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета доля подоходного налога с физических лиц в 2000г. должна составить 11,6%. Итак, рассмотрев кратко историю становления подоходного налога в России, его роль при формировании доходов бюджета и тенденции изменения, посмотрим, к чему же они привели, то есть рассмотрим особенности исчисления и взимания подоходного налога с 2001г. 2. Анализ методики определения подоходного налога с 2001г. 2.1. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц. Для более полного освещения особенностей исчисления данного налога приведу основные понятия. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В НК впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами