Организация налогового учета

списания денежных средств с расчетного счета или зачисления в бюджет выводится сальдо расчетов. По состоянию на 1-е число, следующего за отчетным для формирования налоговой отчетности производится начисление пеней в карточках лицевых счетов налогоплательщиков за отчетный месяц, и подводятся итоги за истекший месяц. (Приложение5). После подведения итогов в карточках лицевых счетов производится проверка правильности выведения итогов. В случае если действующим законодательством предусмотрена ежедневная, подекадная, помесячная уплата или установлены другие конкретные сроки уплаты до представления налоговых расчетов (по платежам налога на добавленную стоимость, платежам за право пользования недрами, платежам по акцизам и т. д., кроме авансовых платежей по налогу на прибыль и платы за патент) начисление пеней за несвоевременность уплаты по указанным платежам производится только после проводки в лицевые счета начисленных к уплате сумм, со следующего дня за установленным сроком уплаты, проставленного инспектором отраслевого отдела на налоговом расчете, а также по результатам документальных проверок. Записи о начислении, уменьшении, а также о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов), налоговых санкций и пеней в лицевые счета налогоплательщиков проводятся строго по назначению платежа, указанного в платежном документе. е) Учет зачетов и возвратов. Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой. Не считаются переплатой: - суммы, внесенные налогоплательщиками в счет платежей, в соответствии с налоговым законодательством, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления окончательного расчета по данному виду налога, а также предварительная оплата, которая осуществляется ежедневно, подекадно или ежемесячно до представления налогового расчета (декларации) за истекший налоговый период; Налоговые органы вправе без заявления организации засчитать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней, по этому же налогу независимо от того за какой период они начислены, с обязательным уведомлением плательщика о проведенной операции. Зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам этого налогоплательщика самостоятельно производится налоговыми органами в пределах того бюджетного счета, по которому она возникла. - суммы излишне уплаченных пеней, налоговых санкций (штрафов) сверх начисленных сумм по организациям незамедлительно засчитываются в уплату основного платежа с соответствующими записями в лицевом счете. Налоговые органы в двухнедельный срок с даты проведения указанной операции уведомляют налогоплательщика о проведенном перерасчете. В ряде случаев, заявляя об излишне уплаченных суммах, плательщик ходатайствует не только о возврате (зачете) сумм налога, но и о возврате сумм пени, начисленной на ошибочно завышенную сумму налога. Пример: В 3 квартале 1996 г. предприятие при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета допустило техническую ошибку при корреспонденции бухгалтерских проводок, которая повлекла за собой завышение налогооблагаемой прибыли, в результате чего было произведено неправильное начисление налога на прибыль и начислены пени за несвоевременную уплату налога. В 1996 г. предприятием были выявлены и отражены на счетах бухгалтерского учета исправительные проводки, которые доведены до сведения налоговой инспекции в бухгалтерской отчетности, представленной за 1996 г. Начисленные и неуплаченные пени в этой ситуации не подлежат взысканию налоговыми органами. ( ж-л "Институт налогоплательщика" N2 1998 г. В.В. Ермаков - главный юрисконсульт ГНИ по г. Москве статья "Проведение зачетов и возвратов по суммам налогов и пеням, неправомерно начисленным и уплаченным налогоплательщиками"). Пример: Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет по расчету 300 млн. руб. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 400 млн. руб. Извещение на доплату 100 млн. руб. направлено предприятию 29 апреля. Пеня на сумму доплаты 100 млн. руб. начислялась с 24 апреля. 29 апреля предприятием частично была погашена задолженность перед бюджетом. 30 апреля предприятие представило расчет, в котором были заявлены необлагаемые обороты за 1 квартал. Соответствующий расчет с заявленной льготой был принят налоговой инспекцией. Суммы обязательных платежей были скорректированы и установлено, что в бюджет необходимо было перечислить за 1 квартал 250 млн. руб. Таким образом, 50 млн. руб. налога подлежат зачету. Соответствующая переплата по лицевому счету плательщика по одному виду платежа при необходимости засчитывается налоговой инспекцией в платежи по другим доходам. В результате фактического отсутствия недоимки и уменьшения налоговых платежей начисленная пеня отменяется, а взысканная пеня подлежит зачету или возврату в порядке, установленном для зачета или возврата переплат. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Зачет переплаты, числящейся в карточке лицевого счета по одному налогу, в счет погашения недоимки по другим налогам оформляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки по другим налогам, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма. Операция производится в пределах счета по учету доходов бюджета или внебюджетного фонда, на который зачислены излишне уплаченные (взысканные) платежи. Для осуществления указанной операции через органы федерального казначейства и финансовые органы субъектов Российской Федерации налоговые органы оформляют заключение по форме 21 и направляют их на исполнение в указанные органы. О проведенной операции налоговые органы в обязательном порядке уведомляют налогоплательщика. Если налогоплательщик в заявлении предъявляет требование о возврате излишне уплаченных сумм, то заключение по форме N 21 оформляется только после соответствующей проверки состояния расчетов с бюджетами по всем налогам и платежам, включая пени и налоговые санкции. Заключение по форме 21 на зачет или возврат (приложение б) оформляется для представления в соответствующие финансовые органы в десятидневный срок с даты подачи заявления налогоплательщиком на зачет или возврат излишне уплаченных сумм при условии, что налоговые расчеты (декларации) были предварительно камерально, а при необходимости, документально проверены. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. Излишне уплаченные суммы по подоходному налогу, удерживаемому организациями, возвращаются