Налогообложение операций с векселями

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” данные доходы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, т. е. по начислению, независимо от их фактического получения (Приложение № 11 к инструкции). При этом следует учитывать, что в соответствии с подп. “ж” ст.5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” доходы, полученные от обращения ценных бумаг (в том числе векселей) как в виде процентов, так и в виде дисконта, освобождены от НДС. Если организация векселедержатель в целях налогообложения определяет выручку от реализации “по оплате”, то после получения денежных средств по векселю у организации Б возникают обязанности по исчислению налогов, необходимым показателем которых является выручка (НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и др.). Кроме того, организация Б обязана определить финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг). Если организация-векселедержатель в целях налогообложения определяет выручку от реализации “по отгрузке”, то выручка (и все соответствующие налоги) возникает у организации векселедержателя после отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов вне зависимости от поступления денежных средств на счет организации-векселедержателя или получения векселя в оплату товара. Организация-векселедержатель может, не дожидаясь наступления срока оплаты векселя, передать (продать) вексель другой организации, для чего делается запись о новом владельце векселя на обратной стороне векселя, которая называется индоссаментом. Индоссированные векселя после их передачи учитываются организациями-индоссатами на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты организацией-индоссантом. Отражение в бухгалтерском учете организации-векселедержателя операций по досрочной передаче (продаже) векселей аналогично отражению операций по погашению векселей. Если при досрочной передаче (продаже) векселя сумма фактически поступивших к организации-векселедержателю денежных или иных средств окажется меньше той, которая причитается векселедержателю (поставщику) за отгруженную продукцию (товары), то эта разница погашается за счет собственных средств векселедержателя. При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности за полученные материальные ценности векселедержатель, определяющий выручку в целях налогообложения по “оплате”, на момент передачи векселя должен отразить в целях налогообложения реализацию продукции, в счет которой собственно им и получен вексель от покупателя, и исчислить с нее все необходимые налоги. Это связано с тем, что в рассматриваемой ситуации поступления денежных средств в счет оплаты за вексель, а следовательно, и за отгруженную продукцию, вообще не будет. При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности векселедержатель вправе отнести на расчеты с бюджетом (в дебет счета 68) НДС по полученным материальным ценностям при наличии акта взаимных расчетов. Акт взаимозачета необходим в связи с тем, что в данном случае нет денежной оплаты за полученные ТМЦ, а следовательно, нет и расчетных документов. Кроме того, в векселе сумма НДС нигде не проставляется. Поэтому обязательно должен быть документ, где НДС выделен отдельной строкой, т.е. акт взаимозачета. При этом датой оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности является дата подписания акта взаимозачета.

1.3. Налогообложение операций с векселями третьих лиц

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, установленный письмом Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62), распространяется только на те случаи, когда вексель выписал покупатель и он является должником по векселю, т.е. только на векселя, полученные предприятием-поставщиком от векселедателей. При расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселями третьих лиц (в том числе векселями банков) получение векселя у предприятия-поставщика отражается на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". В этом случае, следуя п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, векселя следует учитывать по фактическим затратам на их приобретение. В связи с этим не имеет значения номинальная стоимость векселя. При реализации векселей следует учитывать, что отрицательный результат от реализации имущества предприятия в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Пример. Предприятие оптовой торговли (предприятие “А”) отгрузило покупателю (предприятию “Б”) товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Предприятие “Б” передало предприятию “А” в качестве средства платежа за поставку товаров (взамен оплаты) вексель Куйбышевской железной дороги номинальной стоимостью 150 тыс. руб. В данном случае стоимость полученного предприятием “А” векселя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, т.е. исходя из стоимости отгруженной продукции. В бухгалтерском учете предприятием “А” должны быть сделаны следующие записи: Дт 62 Кт 46 120 тыс. руб. - отгрузка товаров покупателю (предприятию “Б”); Дт 46 Кт 68 (76) 20 тыс. руб. - начислен НДС по реализованной продукции; Дт 58 Кт 62 120 тыс. руб. - получен вексель Куйбышевской железной дороги за отгруженные товары. Поскольку вексель номинальной стоимостью 150 тыс. руб. принимается в зачет задолженности в размере 120 тыс. руб., должен быть составлен акт зачета взаимной задолженности (акт взаимозачета). В момент получения векселя Куйбышевской железной дороги у предприятия “А” происходит погашение дебиторской задолженности за поставленную продукцию. Фактически это означает исполнение сторонами обязательств по договору поставки, в этот момент какие-либо обязательства по оплате продукции прекращаются. Следовательно, в момент получения векселя Куйбышевской железной дороги предприятие “А”, определяющее выручку в целях налогообложения по оплате, должно отразить реализацию в целях налогообложения с уплатой соответствующих налогов (НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автодорог и др). В том случае, если вексель, полученный предприятием, передается другому покупателю или предъявляется к погашению, операции оформляются следующими проводками: 1) Если вексель предприятием “А” передается предприятию “В”, которое является поставщиком по отношению к предприятию “А” в зачет задолженности “А” перед “В” в размере 130 тыс. руб., в бухгалтерском учете делаются