Налогообложение имущества физических лиц

1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40000000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20000000 руб., дачи - 5000000 руб., машины - 15000000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14620 руб. Определяются: 1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не взимается. 40000000 - 20000000 = 20000000 руб. 1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства. 20000000 : 14620 = 1368, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 20000000 - (850 x 14620) = 7573000 руб. 1.4. Сумма налога. 7573000 x 5 : 100 = 378650 руб. 1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником: на квартиру - 20000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 11667 руб. на дачу - 5000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 2917 руб. 1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц. 378650 - 14584 = 364066 руб.

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример N 1 Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 1000000 руб., в апреле - на сумму 5000000 руб. и в декабре - на сумму 10000000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке: 1. Стоимость первого подарка составила 1000000 рублей. Определяются: 1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка. 1000000 : 14620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение. 2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6000000 руб. (1000000 + 5000000). Определяются: 2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков. 6000000 : 14620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 14620 x 80 = 1169600 руб. 2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 6000000 - 1169600 = 4830400 руб. 2.4. Сумма налога. 4830400 x 10 : 100 = 483040 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000). Определяются: 3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков. 1000000 : 16000000 x 14620 + 5000000 : 16000000 x 14620 + 10000000 : 16000000 x 20500 = 18295 руб. 3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1. 16000000 : 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб. 3.4. Сумма налога. 18295 x 77 + 449250 x 20 : 100 = 1498565 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее) 1498565 - 483040 = 1015525 руб.

Пример N 2 Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого. Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей. 1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей. Определяются: 1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка. 5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 20500 x 80 = 1640000 руб. 1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 5000000 - 1640000 = 3360000 руб. 1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 3360000 x 3 : 100 = 100800 руб. 2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 рублей. Определяются: 2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка. 5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 20500 x 80 = 1640000 руб. 2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 5000000 - 1640000 = 3360000 руб. 2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 3360000 x 10 : 100 = 336000 руб. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 100800 + 336000 = 436800 руб.

Пример N 3 Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять). Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей. 2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб. Определяются: 2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка. 17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества,