Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

рентабельности предприятия составляет 50%; - для расходов, вычитаемых из валового дохода в структуре себестоимости продукции равна 50 % ; - суммарная ставка налога на совокупный доход соответствует максимально возможной, то 30 % ; Определим сначала прибыль предприятия при обычной системе налогообложения учитывая для простоты только два основных налога: налог на прибыль и НДС. Предположим ,что себестоимость единицы продукции составляет 20000руб.Тогда исходя из предположенной нормы рентабельности цена реализации будет равна 30000 руб. Без учета НДС и 36000 руб. с НДС (при ставке НДС 20%).Из них предприятие уплачивает в бюджет 6000 руб. НДС (в данном случае не имеет значения, что часть этой суммы внесена в бюджет поставщиками, поскольку она все равно оплачена предприятием при приобретении материалов и другой, использованной в процессе производства продукции) и 3500 руб. налога на прибыль (исходя из максимальной ставки 35%),то есть в общей сложности 9500 руб. После налогообложения в распоряжении предприятия остается чистая прибыль в размере 10000-3500=6500 руб. Теперь посмотрим, как будут выглядеть в том же случае расчеты предприятия с бюджетом в случае перехода на упрощенную систему налогообложения. Допустим, что конечная цена реализации осталась без изменений, то есть составляет 36000 руб., причем от уплаты НДС предприятие теперь освобождено. В соответствии с принятыми исходными данными из 20000 руб. составляющих себестоимость продукции 10000 руб. - это стоимость материала и другие расходы, вычитаемые из валовой выручки при исчислении налогооблагаемого дохода, а оставшиеся 10000 руб. относятся к расходам на оплату труда амортизационным отчислениям и другим расходам при исчислении налогооблагаемого дохода не учитываемым. Кроме того, на уменьшение налогооблагаемого дохода относятся 2000 руб. НДС, уплаченного предприятием поставщикам при приобретении использованных в процессе производства материальных ресурсов, работ и услуг. Таким образом, налогооблагаемый доход составит 36000-10000-2000=24000руб.,а сумма выплачиваемого в бюджет налога - 7200руб. Разница с первым вариантом расчета как будто бы весьма ощутимая. Однако нужно учесть, что уплата поставщикам НДС теперь уже производится предприятием за счет собственных средств и относится на себестоимость продукции. В результате остающееся после налогообложения в распоряжения предприятия чистая прибыль составляет:36000-20000-2000-7200=6800 руб.,что уже не столь заметно отличается от первого варианта,но зато подкрепляется неоспоримыми преимуществами значительного упрощения системы бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотренный пример представляет собой промежуточный вариант ,при котором экономические результаты деятельности предприятий при двух системах налогообложения приблизительно эквивалентны. Учет прочих налогов (налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, транспортный налог и местные налоги и сборы) несколько увеличит экономический эффект от применения упрощенной системы налогообложения, но не очень значительный. Попробует теперь варьировать заданные в расчете начальные условия: уровень рентабельности предприятия и структуру себестоимости производимой им продукции. Результаты аналогичных произведенному выше расчетов при той структуре себестоимости продукции (10000+10000=20000 руб. без учета уплаченных поставщикам сумм НДС) и различных уровнях рентабельности произведены в таблице 2.2.1. Таблица 2.2.1. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублей Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублейУровень рентабельности предприятия, %при обычной системе налогообложенияпри упрощенной системе налогообложения100 1300015200801040011840709100101606078008480506500680040520051203039003440202600176010130080 Из приведенных в таблице данных видно, что при уровнях рентабельности менее 50 % упрощенная система налогообложения становится экономически не выгодной (напомним, что данная цифра справедлива только при принятой в расчетах структуре себестоимости продукции).При близкой к нулю рентабельности она становится просто убыточной, поскольку налог на доход (с части, соответствующей, по крайней ере расходам на оплату труда) взимается и при отсутствии у предприятии прибыли. В тоже время при рентабельности выше 50 % экономический эффект от перехода от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Результаты аналогичных расчетов для различной структуры себестоимости продукции при фиксированных общей себестоимости, равной 20000 руб., конечной цене реализации равной 36000 руб.(при обычной системе налогообложения - включая НДС), и постоянном уровне рентабельности 50 % приведены в таблице 2.2.2.При этом под материальными затратами понимаются все затраты относимые на уменьшение налогооблагаемого дохода при упрощенной системе налогообложения. Как видно из таблицы 2.2.2.,упрощенная система налогообложения не выгодна для предприятий у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции относительно не велика, например, для предприятий оказывающие консультационные услуги или производящих научно-техническую продукцию, основной вклад в себестоимость которой вносят расходы на оплату труда. Таблица 2.2.2. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия , рублейПрибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублейДоля материальных затрат в структуре себестоимости продукции , %при обычной системе налогообложенияпри упрощенной системе налогообложения80650077607065007440606500712050650068004065006480306500616020650058401065005520 Не следует забывать еще об одном обстоятельстве .Все приведенные выше расчеты в полной мере справедливы только для предприятий, которые производят продукцию, реализуемую конечному потребителю. В этом случае покупателя интересует только оплачиваемая им цена, ему безразлично, входит в нее НДС или нет. Для предприятий, реализующих продукцию производственно-технического назначения, ситуация несколько иная. Их покупателей данный вопрос уже не безразличен, поскольку приобретая материальные ресурсы без выделения НДС, они не вправе относить предполагающиеся в структуре цены суммы налога на расчеты с бюджетом и вынужденные списывать полную стоимость этих ресурсов на издержки производства и обращения, что в конечном итоге влечет за собой уменьшение их собственной прибыли. Выделение же НДС в первичных учетных и платежных документах на продукцию реализуемую предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, просто - на просто не возможно, так как они плательщиками данного налога не являются. В результате предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения и производящее подлежащую в общем случае обложению НДС продукцию производственно технического- назначения по которой на рынке существует достаточно жесткая конкуренция, могут оказаться неконкурентоспособными, если только не снизят цены на свою продукцию до уровня, исключающего НДС. Однако в последнем случае упрощенная система налогообложения оказывается