Обзор системы налогообложения в Российской Федерации

минимум объекта налога; - изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; - освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; - понижение налоговых ставок; - вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); - целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы. Важно отметить, что отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации. Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: - налог на добавленную стоимость; - акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья; - налог на прибыль (доход) организаций; - налог на доходы от капитала; - подоходный налог с физических лиц; - взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; - государственная пошлина; - таможенная пошлина и таможенные сборы; - налог на пользование недрами; - налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; - налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; - сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; - лесной налог; - водный налог; - экологический налог; - федеральные лицензионные сборы. Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: -налоговую ставку (но в пределах, устанавливаемых Кодексом); - порядок и сроки уплаты; - формы отчетности; - налоговые льготы и основания для их использования. Такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. К региональным налогам и сборам относятся: - налог на имущество организаций; - налог на недвижимость; - дорожный налог; - транспортный налог; - налог с продаж; - налог на игорный бизнес; - региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами данных субъектов РФ. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: - налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом); - порядок и сроки уплаты; - формы отчетности; - налоговые льготы и основания для их использования. К местным налогам и сборам относятся: - земельный налог; - налог на имущество физических лиц; - налог на рекламу; - налог на наследование и дарение; - местные лицензионные сборы. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами. Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и в зависимости от других признаков. В зависимости от экономического содержания и особенностей взимания налоги можно разделить на: - прямые, взимаемые непосредственнос доходов или имущества налогоплательщика; - косвенные, включаемые в цену товара, работы, услуги. Реальным плательщиком косвенных налогов выступает покупатель-потребитель, а налогоплательщик является, по существу, сборщиком налогов. Среди прямых налогов выделяются - реальные, связанные с владением, распоряжением, пользованием имущественными объектами; - личные, которыми облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или операции, совершаемые юридическими или физическими лицами. К косвенным налогам относятся: - налог на добавленную стоимость; - акцизы на отдельные группы и виды товаров; - налог на реализацию горюче-смазочных материалов; - таможенная пошлина; - налог с продаж. В качестве источника уплаты налогов для юридических, лиц может выступать выручка от реализации продукции, себестоимость, балансовая или остаточная прибыль (табл. 1).

Таблица 1 Источники основных налогов с юридических лиц.

Выручка от реализации продукцииСебестоимость продукции(товаров, услуг) Финансовый результат деятельности п/п (балансовая прибыль или убыток) Остаточная прибыль -Налог на добавленную стоимость - Акциз - Экспортная таможенная пошлина -Налог на реализацию горюче- смазочных материалов* -Налог с продаж - Земельный налог - Налог на пользователей автодорог* - Налог с владельцев транспортных средств* - Плата за право пользования недрами* (кроме платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых) - Экологический налог (до введения в действие ч.2 Налоговым Кодексом РФ - платежи за предельно допустимое загрязнение окружающей среды) - Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы* - Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем* - Импортная таможенная пошлина- Налог