Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

платежа в бюджеты различных уровней. Вторая общественный вред уклонение от конституционной публично-правовой обязанности. Общественная опасность налоговых преступлений определяется также и тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет и тем самым подрывают нормальное функционирование государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержкам в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, сворачиванию социальных программ, научных исследований. Характеризуя далее характер общественной опасности налоговых преступлений, необходимо отметить, что мотивы совершения преступления носят преимущественно корыстный характер, когда преступник стремится к получению материальной выгоды, большего дохода путем неуплаты налогов. Однако преступные действия возможны и на основе ложного толкования понятия «социальная 59 справедливость», попыток избежать банкротства, желания расплатиться с коллективом и партнерами, тяжелого финансового положения юридического лица или предпринимателя, карьеризма и т. п. Этими основаниями и определяется глубина корыстных мотивов при совершении налоговых преступлений. Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом. Как показывает практика, многие предприниматели решают вопрос о том, платить или не платить налоги, еще на стадии вложения денежных средств в бизнес и принятия решения об окупаемости того или иного проекта. Одним из факторов общественной опасности налоговых преступлений является и то, что они совершаются в условиях сложных экономических преобразований в стране, когда для успеха реформ и поддержки малоимущих и социально не защищенных слоев населения необходима наполненность государственного и местных бюджетов, ведь в постепенно реформирующейся экономике страны налоговая система занимает особое место, являясь одним из факторов ее стабильности. Анализ криминальной обстановки в сфере налогообложения позволяет условно разделить процессы уклонения от уплаты налогов в зависимости от общественной опасности на три основные группы. Первая легализация доходов, полученных от преступной деятельности, характеризующаяся сокрытием от государственного контроля значительных сумм (одна из составляющих теневой экономики) и пополняющих финансово-экономическую базу общеуголовной и организованной преступности. Вторая группа сокрытие доходов от формально законных финансово-хозяйственных операций, но осуществляемых нелегально, то есть вне налогового контроля (в данную группу включается также деятельность хозяйствующих субъектов, вообще не состоящих на учете в налоговых органах и полностью скрывающихся от налогообложения). И наконец, третья группа занижение налогооблагаемой базы, неполное или искаженное, то есть ложное отражение в бухгалтерской 60 документации результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Перечисленные группы нарушений предполагают три соответствующих направления в тактике деятельности правоохранительных органов. В отношении криминального бизнеса линия на выявление, изъятие и конфискацию незаконно нажитых средств, наложение жестких санкций и пресечение самих механизмов и источников извлечения «грязных» денег. Опасность налоговых преступлений заключается не только в материальном, моральном и общественном ущербе (вреде), но и в сращивании их с другими видами экономических преступлений, с общеуголовной преступностью. По отношению к сокрытию доходов от законных видов деятельности необходим дифференцированный подход к налогоплательщику в зависимости от степени общественной опасности конкретного нарушения, преследуемых нарушителем целей сокрытия и прогнозируемых социально-экономических последствий от наложения предполагаемых санкций. Если организацией-нарушителем за счет сокрытых средств погашается многомесячная задолженность по зарплате трудовому коллективу это одна ситуация. Здесь возможны и определенные послабления по санкциям, отсрочки по налоговым платежам и пр. Если же сокрытые суммы фактически присваиваются руководителями организации и идут на их личное потребление, «прокручиваются» через коммерческий оборот, вкладываются в недвижимость или безвозвратно перемещаются за рубеж здесь нужны строгая персонификация и ужесточение ответственности конкретных руководителей и должностных лиц. К сожалению, действующее законодательство не всегда позволяет адресовать финансовые санкции тем лицам, которые непосредственно виновны, нередко страдает трудовой коллектив. В условиях бедственного положения в большинстве отраслей хозяйства, кризиса платежеспособности и громадных издержек производства дифференцированный подход к нарушителю налогового законодательства с учетом прогнозируемых социально- 61 экономических последствий применения правоохранительных мер рассматривается как одно из важных условий деятельности органов налоговой полиции жа этапе перехода к рынку. Представляется, что только такой.подход в сочетании с принципом неотвратимости уголовного наказания лиц, виновных в совершении налоговых преступлений, способен дать положительный результат в деле воспитания законопослушного российского налогоплательщика, в чем и состоит одна аз стратегических задач экономической реформы. Что касается третьей группы нарушений, то выявление большинства из них возможно методами контрольно-ревизионной деятельности, проводимой налоговыми органами. Необходимо отметить, что неотражение или искажение в бухгалтерской документации объекта налогообложения (когда сама документация внешне не вызывает подозрений), а также практикуемые способы уклонения!от уплаты налогов не всегда можно выявить методами контрольно-ревизионной работы. Все чаще выявление, фиксирование и раскрытие преступлений, совершенных налогоплательщиками из всех трех групп, возможно в основном только с применением методов оперативно-розыскной деятельности. Перечень способов уклонения граждан и организаций от уплаты налогов постоянно пополняется новыми способами. Так, например, принципиально новым способом уклонения от уплаты налогов как с физических, так и с юридических лиц является уклонение с помощью Интернета. С помощью этой глобальной международной компьютерной сети заключаются договоры и совершаются сделки, контроль за которыми со стороны налоговых органов практически неосуществим. Также в Интернете широкое распространение получают так называемые виртуальные магазины, в которых представлены фотографии образцов товара, его описание, характеристики, а также стоимость. Клиентам предоставляется возможность заключать договоры купли-продажи прямо через компьютерную сеть. При этом расчет возможен через многочисленные системы пересылки денег по почте типа «Вестерн Юнион» и др. 62 5. Субъекты преступления Из диспозиции ст. 199 УК РФ следует, что субъектами преступления могут быть работники организации, умышленно совершившие действия,