Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

ложного толкования понятия «социальная справедливость», попыток избежать банкротства, желания расплатиться с коллективом и партнерами, тяжелого финансового положения юридического лица или предпринимателя, карьеризма, личных или иных мотивов. Этим и определяется глубина корыстных мотивов при 55

совершении налоговых преступлений. Так, например, бухгалтеры могут из неприязненных, корыстных или иных побуждений искажать бухгалтерскую отчетность без предварительного указания и волеизъявления руководителя с целью дискредитации последнего. В похожем примере, мотив, т.е. внутреннее побуждение, которым руководствовалась главный бухгалтер, внося искажения в документы бухгалтерского учета, в данном случае неприязнь к директору, желание отомстить ему, и цель, которую она преследовала -создать для предприятия и лично для директора неприятности, - сами по себе не должны исключать возможности привлечения бухгалтера к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Именно поэтому мотив и цель сокрытия объектов налогообложения не являются основными признаками этого состава. Важно лишь, что субъект, сознательно совершая действия или сознательно бездействуя, предвидя последствия этого и желая их наступления. 4. Общественная опасность налоговых преступлений Необходимо отметить, что при анализе составов налоговых преступлений в специальной литературе лишь немногие авторы уделяют внимание такому важному свойству налоговых преступлений, как их общественная опасность. Наряду с виновностью и уголовной противоправностью преступление должно обладать третьим важным свойством, материальным признаком -общественной опасностью. Общественная опасность - это способность преступления причинить вред охраняемым уголовным законом общественным отношениям, объективное свойство, позволяющее определить поведение человека с позиции социальной группы. Общественная опасность преступления обусловливается значимостью защищаемых законом общественных отношений, характером и объемом причиненного вреда, 56 особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями объекта и субъекта преступления. Общественная опасность - это критерий, с помощью которого законодательство дифференцирует правонарушения на преступления, административные и гражданско-правовые нарушения, дисциплинарные проступки. Общественную опасность характеризуют такие составляю-щие, как мотивы, цели, способы совершения преступления, использование служебного положения, групповой характер деяния. Рассматривая непосредственно общественную опасность налоговых преступлений, необходимо отметить, что те авторы, которые затрагивали данную тему, раскрывали сущность общественной опасности налоговых преступлений через функции налогов и отмечали, что общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Также распространенным является мнение, что общественная опасность налоговых преступлений заключается в причинении вреда бюджету государства в части его формирования от сбора налогов с юридических и физических лиц вследствие неуплаты налоговых платежей лицами, обязанными законодательством платить налоги с установленных объектов налогообложения40. Данные мнения являются абсолютно правильными. Однако основные функции налогов (распределительная, фискальная, контрольная, а также стимулирующая и сдерживающая подфункции) это проявление их сущности в действии, способ выражения их свойств, которые показывают назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов государства. Бесспорно, функциональная значимость налогов и вред бюджету являются критерием определения общественной опасности уклонения от уплаты налогов, однако они не могут до конца раскрыть весь спектр признаков, характеризующих данную проблему. Одним из основных элементов степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую 57 обязанность всех граждан уплачивать налоги. Согласно части 1 статьи 29 Всеобщей декларации прав человека, принятой на сессии Генеральной Ассамблеи ООН 10 декабря 1948 года, каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие его личности. Конституция РФ установила в качестве одной из таких обязанностей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Формирование доходной части бюджета из налоговых поступлений обязательное условие существования государства. Таким образом, обязанность платить налоги является безусловным требованием государства и имеет публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Как отмечено в постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков (юридических и физических лиц) воплощен публичный интерес всех членов общества, что закреплено в нормах налогового права. Именно данная особенность налогового права принудительный характер изъятия части дохода и определяет (вызывает) противодействие налогоплательщиков в ответ на налоговые санкции государства, выражающееся в уклонении от уплаты налогов. Налоговые правонарушения и преступления создают не только общественные, финансовые, но и моральные проблемы. 58 С финансовой стороны ущерб очевиден, особенно если от уплаты налогов уклоняется большая часть населения или крупная организация. Моральная проблема приобретает остроту, когда бремя налогов увеличивается для законопослушных граждан и организаций, которым из-за увеличения налоговых ставок приходится платить большие суммы налогов из-за неплательщиков. Если неплательщикам сходит с рук нарушение налогового законодательства, это является негативным примером для законопослушных налогоплательщиков, которые теряют веру в справедливость налоговой системы и начинают также уклоняться от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов, совершенное одними организациями, и полное внесение налоговых платежей другими нарушает также принцип добросовестной конкуренции между ними в условиях развивающегося рынка, ставит их в неравное положение. Таким образом, содержание причиненного налоговыми преступлениями вреда делится на две части. Первая материальный вред неуплата соответствующего налога, сбора или обязательного