Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации может быть причинен не только государству, но и учредителям (владельцам) данной организации. Ведь в результате 46 совершения субъектом налогового преступления могут наступить следующие неблагоприятные последствия: а) может быть скрыта часть прибыли от учредителей; б) к организации могут быть применены значительные финансовые санкции за нарушение налогового законодательства; в) на время проверки и вынесения решения деятельность организации может быть практически парализована; г) к организации может быть подорвано доверие партнеров и клиентов, что может привести к ощутимым убыткам и потере места на рынке товаров и услуг. 1.2. Место совершения преступления В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «к организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц». Так, плательщиками НДС (за исключением случаев, специально предусмотренных в законах) являются независимо от форм собственности все организации и предприятия, производящие и реализующие на территории России товары, работы и платные услуги, в том числе обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица. Плательщиками НДС являются и те юридические лица, которые ввозят в Россию товары. Примерно так же определяются категории плательщиков иных налогов. Поэтому местом совершения преступления уклонения от уплаты налогов с организаций является фактический адрес организации-налогоплательщика.38 Однако, учитывая, что каждый элемент криминалистической характеристики преступления в силу его взаимосвязи с другими ее элементами способствует их выявлению, указания только на фактический адрес организации-налогоплательщика при характеристике 47 места совершения преступления будет недостаточно. Очевидно, что здесь потребуется знание полного ее наименования, учредителей, организационно-правовой формы, даты государственной регистрации, когда и где она поставлена на налоговый учет. Для точной идентификации организации-налогоплательщика необходимо знать ее идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Эти сведения об организации-налогоплательщике позволяют выявить субъектов преступления, обнаружить источники доказательств, установить другие обстоятельства, подлежащие доказыванию. Но их перечень не может быть в полной мере отнесен к территориально обособленным подразделениям предприятий, являющимся плательщиками налога на прибыль, но не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета. 2.5. Время совершения преступления Это понятие включает налоговый период (налогооблагаемый период, либо период налогообложения в редакции Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), время внесения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах, срок представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам и срок уплаты налога. В рамках налогового периода должно быть отражено время включения в первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо время сокрытия других объектов налогообложения. Понятие налогового периода появилось в связи с тем, что законодатель в определенных временных рамках установил период формирования налогооблатаемой базы, с которой в установленные сроки должен быть уплачен в бюджет какой-либо налог. Это не относится к так называемым разовым налогам. 48 исчисленной с этого «дохода». А исчисление суммы налога в соответствии с налоговым законодательством находится за рамками налогового периода и приближено к сроку уплаты (неуплаты) налога, т.е. отдалено во времени от момента получения «дохода» и стоит почти рядом с моментом окончания преступления. Даже при доброжелательном отношении к мнению Следственного управления ФСНП РФ в рамках корпоративной солидарности легко моделируется ситуация, в которой федеральные суды будут руководствоваться разъяснениями Пленума Верховного Суда РФ, а следственная служба ФСНП РФ мнением своего Следственного управления, которое в значительной мере не совпадает с позицией Пленума. Это приведет, в лучшем случае, к тому, что федеральные суды будут направлять уголовные дела на дополнительное расследование. Теоретически можно предположить (без учета высокого профессионализма следственных кадров ФСНП РФ) и необоснованное привлечение к уголовной ответственности. 3. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов или взносов. Основным признаком субъективной стороны как элемента состава преступления является вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности. Субъективную сторону преступления, предусмотренного ст. 199 УК характеризует наличие в действиях виновного прямого умысла. В соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного представления ее в налоговые органы возложена на налогоплательщика. Поэтому, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, лицо сознает, что дезинформирует государство в лице налоговых органов и желает этого. Целью этих действий является снижение размера налогов, 54 подлежащих уплате в бюджет, или полное избежание обязанности по их уплате. Мотивы и цель совершения такого деяния имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности, характеристике личности субъекта. Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом. Ведь, как показывает практика, многие предприниматели, решают вопрос о том, платить или не платить налоги, еще на стадии вложения денежных средств в бизнес и принятия решения об окупаемости того или иного проекта. Практика работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение от уплаты налогов производится по предварительной договоренности между руководителем и бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся (неучтенной) прибыли. Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам уже материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов, а после того, как получил первые деньги еще как бы и «повязан» с руководителем этим проступком. Мотив и цель уклонения от уплаты налогов не являются основными признаками уклонения от уплаты налогов (налоговых преступлений), но как уже выше было сказано, имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности, характеристики личности субъекта. Мотивы налоговых преступлений носят преимущественно корыстный характер, когда субъект стремится к получению материальной выгоды, большего дохода путем неуплаты налогов. Однако преступные действия возможны и на основе