Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

отнесения злоупотреблений в налоговой сфере к категории государственных преступлений. В главе 2 УК РСФСР 1926 г., которая называлась «Иные преступления против порядка управления» содержался целый ряд статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления. Это ст. 60 «Неплатеж в установленный срок налогов и сборов по обязательному окладному страхованию...», ст. 62 «Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание количества подлежащих обложению или учету предметов» и некоторые другие. П.Предмет уклонения от уплаты налогов и страховых взносов По нашему мнению, составы уклонения от уплаты налогов или взносов к числу тех составов, для которых обязательным признаком является предмет преступления. Между тем, не все ученые считают необходимым указывать на данный признак при их рассмотрении. Те же, кто называет предмет уклонения от уплаты налогов или взносов, подходят к его определению с разных позиций. Так, И.И. Кучеров считает предметом уклонения физического лица от уплаты налога декларацию о доходах, а уклонение от уплаты налогов с организаций -бухгалтерские документы, содержащие информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.20 Аналогичного мнения придерживается С.И. Улезько.21 Д.М. Перова рассматривает в качестве предмета налоговых преступлений объекты налогообложения. Другие авторы определяют предмет преступления как денежные суммы, недополученные государством (А. Куприянов, Б. Бабаев),22 либо налоги и страховые взносы в социальные внебюджетные фонды (А.Е. Жалинский,23 В.А. Егоров24). 23 Таким образом в уголовно-правовой науке можно выделить три подхода к определению предмета преступного уклонения от уплаты налогов и взносов, в соответствии с которыми в качестве предмета преступления рассматриваются: 1) бухгалтерская и налоговая отчетная документация; 2) объекты налогообложения; 3) неуплаченные в казну государства налоги и страховые взносы. 2.1 Объективная сторона уклонения от уплаты налогов или страховых взносов Среди признаков объективной стороны любого состава преступления центральное место занимает преступное деяние (действие или бездействие), которое, по выражению профессора А.В. Наумова, является стержнем объективной стороны состава преступления.25 При уклонении от уплаты налогов лицо не совершает действий по исполнению обязанности платить налоги, которая устанавливается нормативным актом высшей юридической силы - Конституцией РФ, что наглядно свидетельствует о той важности, которую имеет для государства поступление налогов и сборов. Статья 57 Конституции РФ гласит, что каждый должен платить законно установленные налоги, закрепляется и более подробно регламентируется в Налоговом Кодексе РФ. Так, в ст. 23 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) она открывает перечень обязанностей, возлагаемых на налогоплательщиков. Действия, которые необходимо совершить для исполнения обязанностей по уплате налога, подробно расписываются в ч. 2 ст. 45 НК РФ, где сказано, что она считается исполненной с момента представления в банк поручения на уплату налога, в при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организации связи Государственного Комитета РФ по связи и информатизации. Невыполнение в установленный 24 законом срок перечисленных действий и образует, при наличии других необходимых условий, преступное бездействие - неуплату налога, посягающее на основной непосредственный объект преступления - отношения по уплате налогов и взносов. Некоторые авторы пришли к выводу, что новая редакция рассматриваемых статей УК позволяет констатировать уклонение от уплаты налогов и в тех случаях, когда налогоплательщик просто не платит правильно исчисленные налоги и взносы, имея такую возможность.26 Иными словами, по их мнению, примерный перечень способов совершения преступления позволяет заключить, что объективная сторона составов уклонения от уплаты налогов или взносов может быть сведена к одному акту бездействия - их неуплате. Нам представляется, что «открывая» перечень способов уклонения от уплаты налогов, законодатель стремился лишь устранить проблемность рассматриваемых норм уголовного закона, которая возникла вследствие того, что в рамки исчерпывающих перечисленных способов не укладывалось все многообразие реально существующих форм преступной деятельности, направленной на «типовую», неизвестную контролирующим органам неуплату налогов, и не преследовал цель установления уголовной ответственности за деяния, не связанные с заведомо неправильными исчислениями налога или взноса. Если в преобразовании перечня способов совершения преступления из закрытого в примерный усматривать криминализацию «открытого» отказа платить налоги, то полностью изменяется как социальный смысл, так и объективная характеристика уголовно-противоправного деяния, образующего уклонение от уплаты налогов, которое с переносом способа совершения преступления в разряд факультативных признаков уклонения преобразуется из сложного в простое, одно-актовое деяние. Но, как отмечает профессор В.Н. Кудрявцев, необходимым условием изменения характеристики уголовно-яаказуемого деяния должно быть подробное описание в законе его признаков.27 В данном случае этого сделано не было. Наоборот, 25 степень конкретности описания признаков преступного деяния была уменьшена. Поэтому мы считаем, что способ совершения преступления по-прежнему является необходимым составляющим элементом сложного деяния, входящего в объективную сторону уклонения от уплаты налогов, которое в силу этого не может быть сведено к одному факту неуплаты налогов или взносов. Если же законодатель все же преследовал цель расширения сферы действия составов уклонения от уплаты налогов или взносов, в том числе и за счет криминализации отказа платить налоги, не связанного с любого рода обманом контролирующих органов, то, по нашему мнению, ему необходимо более четко обозначить свою позицию по данному вопросу посредством соответствующих разъяснений Пленума Верховного Суда РФ или же путем прямого указания на преступность отказа от уплаты налогов в тексте закона, как это сделано, например, в диспозиции к ст. 287 «Отказ от предоставления информации Федеральному Собранию РФ или Счетной Палате РФ». В ней наряду с уклонением от предоставления информации в качестве самостоятельной формы преступного деяния предусмотрен неправомерный отказ в ее предоставлении. Пока этого не будет сделано, мы считаем неправомерным сведение объективной стороны уклонения от уплаты налогов к одному лишь акту бездействия - неуплате налога или взноса. Таким образом, с объективной стороны уклонения от уплаты налогов или взносов, по нашему мнению, представляет собой сложное деяние, состоящее из акта бездействия - неуплаты налога или взноса, сопряженного с действиями или бездействием выступающими в качестве способа совершения преступления. 2.2 Общая характеристика способов уклонения от уплаты налогов с организаций В ст. 199 УК РФ установлена уголовная