Налоги и налоговая система (курсовик с макросом вёрстки текста книжкой для Microsoft Word 97/2000/XP)

уклонения от уплаты налогов. Более правильной представляется точка зрения Д.М. Беровой, которая полагает, что непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов являются финансовые отношения в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета за счет поступления налоговых платежей от налогоплательщиков юридических и физических лиц.12 Ряд авторов указывает на то, что непосредственным объектом преступления является установленный государством порядок общественных отношений в сфере налогообложения (В.А. Егоров),13 действующий порядок налогообложения (А.Е. Жалинский),14 установленный законом порядок уплаты налогов (А.П. Кузнецов).15 Общественно опасные деяния, предусмотренные в ст. ст. 198 и 199 УК РФ, имеют своим непосредственным объектом не просто налоговые отношения, а обязательно две группы общественных отношений в налоговой сфере. Первую группу общественных отношений, входящих в состав непосредственного объекта данных преступлений, образуют налоговые отношения, связанные с основной конституционной обязанностью налогоплательщика: своевременно и полном объеме уплачивать законно 19 установленные налоги (ст. 5 Конституции РФ) отношения по уплате налогов и взносов. Именно данные отношения нарушаются, когда в казну государства своевременно не уплачиваются необходимые платежи. Вторым обязательным элементом рассматриваемого непосредственного объекта являются отношения в сфере налогового контроля, которые сопутствуют отношениям по уплате налогов и и взносов и носят вспомогательный, обеспечивающий характер. Ущерб данным отношениям причиняется в результате невыполнения налогоплательщиками обязанностей, установленных в целях осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, а также правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов и сборов. Это обязанность встать на учет в налоговых органах и регулярно в установленные сроки предоставлять контролирующим органам отчетную бухгалтерскую и налоговую документацию, в которой должны быть достоверно отражены объекты налогообложения и правильно исчислены налоги. Невыполнение данных обязанностей существенно затрудняет осуществление налогового контроля. Только в случае нарушения обеих групп общественных отношений можно констатировать (при наличии всех других необходимых условий) факт преступного уклонения от уплаты налогов и взносов. Отсутствие нарушения одной из указанных групп отношений означает и отсутствие рассматриваемых составов преступлений. \ Таким образом, непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов и взносов являются налоговые отношения по уплате налогов и взносов, а также отношения в сфере налогового контроля. В случаях, когда одно преступление одновременно причиняет ущерб нескольким общественным отношениям, в теории уголовного права принято производить так называемую классификацию объектов «по горизонтали», сущность которой заключается в выделении на уровне непосредственного объекта преступления основного, дополнительного и факультативного объектов. 20 Основным непосредственным объектом рассматриваемых деяний, под которым понимаются общественные отношения, прежде всего и главным образом поставленные законодательством под охрану, являются отношения по уплате налогов и взносов. Причинение ущерба именно данным отношениям в большей степени определяет общественную опасность, составляет основное содержание и направленность уклонения от уплаты налогов и взносов, которое заключается в безнаказанном уменьшении либо полной неуплате налоговых платежей. Отношения в сфере налогового контроля являются дополнительным объектом преступления, поскольку их нарушение является необходимым признаком рассматриваемых составов преступлений, но они не отражают сущности уклонения от уплаты налогов и взносов. В литературе выделяется также факультативный объект уклонения от уплаты налогов и взносов. Факультативным объектом преступного уклонения от уплаты налогов и взносов могут являться интересы учредителей, владельцев организации, которые будут подвергаться посягательству в том случае, если директор либо фактический руководитель или другие лица, осуществляющие управление организацией, уклоняясь от уплаты налогов или взносов, присваивают соответствующие денежные суммы и используют их на собственные нужды в ущерб интересам организации. В качестве факультативного объекта анализируемых составов преступлений могут выступать и отношения собственности. При уклонении от уплаты налогов и взносов суммы, которые не уплачиваются в казну в качестве налогов, составляют лишь часть денежных средств, скрываемых от официального учета. Бели руководителем помимо неуплаченных налогов присваиваются еще и другие средства организации, не нашедшие отражения в бухгалтерском учете, то наряду с отношениями в сфере налогового контроля и отношениями по уплате налогов посягательству подвергаются отношения собственности, поскольку в данном случае из владения 21 собственника изымается часть принадлежащего ему имущества. Достаточно спорной представляется принадлежность рассматриваемых уголовно-правовых запретов к категории преступлений в сфере экономической деятельности. Налоговые отношения, к которым относятся и отношения, составляющие непосредственный объект преступного уклонения от уплаты налогов и взносов, являются властными отношениями, на что неоднократно обращалось внимание в финансово-правовой науке.16 Характерной чертой метода их правового регулирования являются государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства.17 Властный характер налоговых правоотношений нашел отражение в ст. 2 Налогового Кодекса РФ, в которой указано, что «законодательство о налогах и сборах регулирует властные (курсив наш С.Н.) отношения....» Массовое уклонение от уплаты налогов и взносов, помимо того, что нарушает властные отношения в налоговой сфере, способно причинить ущерб такой сфере государственного управления, как управление посредством налогов макроэкономическими процессами в стране. Поэтому мы поддерживаем точку зрения авторов, считающих, что объектом преступных посягательств, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, является, скорее, одна из областей государственного управления.18 Полагаем, что отношения, составляющие непосредственный объект преступного уклонения от уплаты налогов и взносов, более органично вписывается^ в плоскость родового объекта преступлений^ объединенных в раздел 10 УК РФ «Преступления против государственной власти». В системе данного раздела рассматриваемые уголовно-правовые запреты должны, как мы считаем, располагаться в главе 32 УК РФ «Преступления против порядка управления», содержащей в себе нормы о преступлениях, видовым объектом которых являются отношения, складывающиеся между органами власти и управления с одной стороны и гражданами - с другой, по 22 поводу осуществления социального управления.19 Аргументом в пользу высказанной нами точки зрения может послужить то, чтов истории отечественного уголовного законодательства есть примеры