Совершенствование политики укрепления налоговой базы регионов

путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов президентов, федеральных законов, постановлений правительства и иных подзаконных актов. Необходимо отметить, что Конституция РФ (ст. 114 ч.1 п.”Б”) закрепила принцип единой финансовой политики, а поскольку налоговая политика это составная часть финансовой политики государства, ей также присуще внутреннее единство. Налоговая политика государства - это один из ключевых инструментов стратегии экономического развития. Первая и главная задача налоговой политики - создать эффективную систему государственного финансового контроля. Основная ответственность за ее профессиональную реализацию лежит на министерстве по налогам и сборам и Федеральной службе налоговой полиции. При реализации налоговой политики нужно четко выдерживать тонкий баланс государственных и частных интересов, строго соблюдать права граждан и хозяйствующих субъектов, опираться только на закон. При этом необходимо постоянно держать в уме базовую задачу - как находить средства для выполнения социальных обязательств перед населением и одновременно наращивать экономику и предпринимательскую инициативу. Сегодня на повестке дня стоит необходимость корректировки налоговой политики государства. Выполнение этой задачи уже началось с принятием нового Налогового кодекса.

1.2. Региональное налогообложение, его особенности и роль в государственной налоговой политике

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К их числу (для краткости их чаще называют региональными) относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Введенный в действие новый Налоговый кодекс существенно изменил общую структуру региональных налогов и сборов, что видно из анализа таблицы 1.3. Конституционный Суд РФ в своих постановлениях указал на признаки "законно установленных" налогов субъектов РФ (региональных налогов): перечень региональных налогов, установленный федеральным законом, является исчерпывающим, т. е. субъект РФ не может ввести налог (сбор), не перечисленный в федеральном законе; в федеральном законе объект налогообложения, налоговая база и предельная ставка регионального налога должны быть указаны определенно и непротиворечиво.

Таблица 1.3. Региональные налоги и сборы в старом и новом законодательствах

ФЗ "Об основах налоговой системы РФ"Новый налоговый кодексПримечания123Налог на имущество предприятий Налог на имущество организаций Лесной доход отсутствует В состав федеральных введен лесной налог Плата за воду, забираемую промышленными системами отсутствует В состав федеральных введен водный налог Сбор на нужды образовательных учреждений отсутствует Налог с продаж Налог с продаж В отличии от ФЗ "Об основах налоговой системы в РФ" ч.1 Кодекса не предусматривает в случае введения данного налога прекращения действия на территории субъекта федерации каких-либо иных налогов и сборов Единый налог на вмененный доход отсутствует отсутствуетНалог на недвижимость При введении в действие данного налога на территории соответствую-щего субъекта РФ прекращается действие: налога на имущество организаций; налога на имущество физических лиц; земельного налога отсутствует Дорожный налог см. примечания ниже отсутствует Транспортный налог ФЗ "Об основах налоговой системы" к числу федеральных налогов относит налоги в дорожные фонды отсутствует Налог на игорный бизнес Ранее налог на игорный бизнес был отнесен к числу федеральных Нововведение Региональные лицензионные сборы При этом делегирование субъектам Российской Федерации полномочий в части, допускающей расширение налоговых обязательств на региональном уровне, не соответствует Конституции РФ; установить региональный налог или сбор можно только соответствующим законом. Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными"; в региональном законе налоговое бремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не должно ухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом. При этом и остальные нормы регионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения и сборов, определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с федеральным законом; порядок введения в действие как федерального, так и регионального законов должен строго соответствовать Конституции РФ и федеральным законам. До истечения минимально допустимого срока введения в действие соответствующего закона налог не подлежит уплате, а потому не возникают основания для взыскания недоимки, пеней, применения штрафных санкций и иных мер ответственности. Такой минимально допустимый срок установлен статьей 5 Налогового кодекса РФ. В случае нарушения перечисленных принципов региональный налог не может считаться законно установленным. В сущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить. Выше отмечалось, что основная функция налогов фискальная, заключающаяся в формировании финансовых ресурсов государства. Налоговые поступления это основной источник формирования региональных и местных бюджетов. Другие источники регионального бюджета финансовые трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы от неналоговых поступлений. В последнее время, когда речь заходит о регионах, применяется понятие «финансовый леверидж» (финансовый рычаг), заимствованное из микроэкономики, который можно определить как соотношение внешних источников формирования регионального бюджета (трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы) к внутренним (налоговые и неналоговые поступления). Финансово-независимым может считаться регион, внутренние источники финансирования которого составляют не менее 80 %. Такой регион можно охарактеризовать как финансово-устойчивый, независимый от центра и самостоятельный. Так, в этом отношении Курская область является финансово-неустойчивой: за 2000 г. данный показатель составил всего 54 % /21, с. 2/. Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого увеличение налоговых поступлений. Налоговые поступления могут быть увеличены несколькими способами. 1. Введение новых налогов. Основное достоинство этого способа стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения