Налог на добавленную стоимость в Украине

в аренду и его возврат после окончания договора аренды, уплата арендных платежей в соответствии с договорами финансовой аренды; - предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию; - обращение валютных ценностей; - предоставление услуг по инкассации, расчетно - кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам; - выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов; - предоставление брокерских, дилерских услуг с заключением контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах; - передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права; - оплата стоимости фундаментальных исследований, научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, финансируемых из государственного бюджета; - бесплатная передача в коммунальную собственность объектов социальной сферы и жилищного фонда.

3. База налогообложения.

База налогообложения, которая принимается при начислении НДС имеет особенности в зависимости от сферы и вида деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим возможные варианты определения базы налогообложения. База налогообложения товаров по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, рассчитанной за свободными или регулируемыми ценами (тарифами). В базу для расчета НДС включается акцизный сбор. Сегодня широкое распространение в практике работы субъектов хозяйствования получили бартерные операции и натуральные выплаты в счет оплаты труда физических лицам. В этих случаях база налогообложения определяется исходя из фактической цены указанных операций, но не ниже обычной цены. Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, база налогообложения включает таможенную стоимость, стоимость таможенных процедур, ввозную пошлину, акцизный сбор. Для готовой продукции, которая изготовлена на территории Украины с давальческого сырья нерезидента при ее реализации на территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора и ввозной пошлины. Имеются особенности в налогообложении предпринимательской деятельности, которая связана с осуществлением комиссионной торговли. По товарам, которые приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками налогов, базой налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения плательщика налога. Стоимость тары, которая согласно договора (контракта) является возвратной, в базу налогообложения не включается. Однако, если на протяжении установленного законодательством срока тара не возвращается отправителю, ее стоимость включается в базу налогообложения покупателя товара.

4. Операции, освобождаемые от налогообложения.

Сфера и виды деятельности хозяйствующих субъектов очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности важно учитывать какие операции освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. Согласно действующего законодательства от обложения НДС освобождены следующие операции, которые могут осуществлять субъекты хозяйствования. 1. Операции по продаже: - отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами; - товаров специального назначения для инвалидов ( в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины); - лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном порядке (в том числе предоставление услуг по их продаже аптечными заведениями); - книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и других учебных пособий, периодических печатных изданий массовой информации отечественного производства (включая доставку); - путевок на саноторно - курортное лечение и отдых детей; - товаров (работ, услуг) для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений и представительств международных организаций в Украине; - товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, игрального бизнеса) предприятиями, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов. На этих предприятиях инвалиды должны составлять не менее 50% общей численности работающих, а их фонд оплаты труда должен составлять не менее 25% общих затрат на оплату труда. 2. Операции по предоставлению услуг: - по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом, автомобильным транспортом в пределах районов (при условии, что тарифы на указанные перевозки регулируются законодательством); - по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения, по обработке земли многодетным семьям, инвалидам, ветеранам, одиноким лицам и лицам пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения в сельской местности сельскохозяйственными производителями; - с высшего, среднего, профессионально - технического и начального образования учреждениями образования, которые имеют соответствующее разрешение; - по воспитанию и образованию детей детскими музыкальными школами, художественными школами, школами искусств; - предоставляемых учреждениями здравоохранения, которые имеют специальное разрешение на предоставление таких услуг; - по доставке пенсий и денежной помощи населению. 3. Операции по выполнению работ: - за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны, членов семей военнослужащих, которые погибли при исполнении служебных обязанностей; - по строительству жилья, которое осуществляется за счет средств физических лиц и передаче его в собственность тех же физических лиц. 4. Операции по передаче: - земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли; - бесплатная передача движимого состава одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности. 5. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла, добытых украинскими судами.

5. Налоговый кредит.

Как уже отмечалось выше, на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом существенное значение имеет определение источника уплаты (возмещения) НДС, включенного в цену (входного НДС) для покупателя - субъекта хозяйствования. Установлены следующие источники возмещения входного НДС: 1. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), а также приобретенным основным фондам и нематериальным активам, которые подлежат амортизации, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) хозяйствующим субъектом, а также средств бюджета. При этом уплаченный (начисленный) входной НДС оформляется как налоговый кредит. В учете