Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". ПРИМЕР. В апреле 1998 г. гражданин - инвалид II группы, не состоящий в родственных отношениях с наследодателем, получил в порядке наследования одновременно квартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб. Общая стоимость наследованного имущества составила 168000 руб. На момент смерти наследодателя ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае определяются: 1. Налогооблагаемая база: 168000 - 18000 = 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, исключается стоимость автомашины в связи с правом наследника на льготу как инвалида II группы; 2. Соотношение стоимости наследуемого имущества и размера ММРОТ: 150000 : 83,49 = 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-кратного, но не превысила 2550-кратного установленного законом ММРОТ, в связи с чем применяется ставка для других наследников от стоимости имущества, превышающей 1701-кратный ММРОТ; 3. Сумма, которая превышает 1700-кратный ММРОТ: 1700 83,49 руб. = 141933 руб. 150000 руб. - 141933 руб. = 8067 руб.; 4. Сумма налога: 170 83,49 = 14193,30 руб. 8067 руб. 30 % = 2420,1 руб. 14193,3 + 2420,1 = 16613,4 руб.; 5. Сумма налога на строения, помещения и сооружения, подлежащая уплате за квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1 % от инвентаризационной стоимости, определенной БТИ (например, 25000 руб.), составила (25000 0,1 %) : 12 мес. 9 мес. = 18,74 руб. Налога на строения, помещения и сооружения может исчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же квартиры, используемой для начисления налога на наследование в силу применения БТИ различных методик определения стоимости строений, помещений и сооружений для различных целей; 6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, подлежащая уплате наследником: 16613,4 - 18,74 = 16594,66 руб.

3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение. Ставки налога на дарение: а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом ММРОТ; другим физическим лицам 10 % стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом ММРОТ; б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 23,1-кратного установленного законом ММРОТ + + 7 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом ММРОТ; другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом ММРОТ; в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 82,6-кратного установленного законом ММРОТ + + 11 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом ММРОТ, другим физическим лицам 247-кратного установленного законом ММРОТ + + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом ММРОТ;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 176,1-кратного установленного законом ММРОТ + + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом ММРОТ, другим физическим лицам 502-кратного установленного законом ММРОТ + + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом ММРОТ. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения. При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума. ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка на сумму: в январе 3000 руб., в марте 8000 руб. и в июне 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке: 1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера минимальной месячной оплаты труда, применявшегося в момент получения подарка: 3000 : 83,49 == 35,93. Стоимость имущества составила менее 80-кратного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисляется. 2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 + 8000). 2.1. Отношение стоимости двух подарков к размеру минимальной месячной оплаты труда, применявшемуся в момент получения двух подарков: 11000 : 83,49 = 131,75. Стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей 80-кратный ММРОТ. 2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 80 83,49 = 6679,20 руб. 2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда: 11000 - 6679,20 = 4320,80 руб. 2.4. Сумма налога: 4320,80 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000). 3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков: 86000 : 83,49 = 1030,06. Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ. 3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда: 86000 - (83,49 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб. 3.3. Сумма налога: 83,49 77 + 15033,5 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее): 9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб. ПРИМЕР. Гражданин в феврале 1999 г. от одного физического лица, не состоящего с одариваемым в родстве, получил