Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.). 3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство. Ставки налога на наследство: а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ): наследникам первой очереди 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; другим наследникам 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ. При применении приведенных ставок необходимо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования. Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди. При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся не завещанной. В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается: на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны; на содержание граждан, находившихся на иждивении наследодателя; на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним; по охране наследственного имущества и по управлению им. Однако до истечения шести месяцев со дня открытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства. Налог на наследство взимается с общей стоимости переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ. ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость наследованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ 83 руб. 49 коп. Для исчисления налога определяем: 1. Соотношение стоимости наследованного имущества с ММРОТ на день смерти наследодателя: 74500 : 83,49 = 892,3, т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превышает его 1700-кратного размера. Так как имущество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5 %; 2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 850 83,49 = 70966 руб. 50 коп.; 3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом: 74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.; 4. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 3533,5 5 : 100 = 176 руб. 68 коп. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства). ПРИМЕР. На день смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию В. имущества составляла 40500 руб. (40500 : 83,49 = 485, т. е. менее необлагаемого 850-кратного ММРОТ); на день выдачи свидетельства о праве на наследство - 90500 руб. (90500 : 83,49 = =1084, т. е. более необлагаемого 850-кратного ММРОТ). На день смерти Н. и на день получения наследником В. свидетельства о праве на наследство ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В. налог не начисляется, так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила сумму необлагаемого налогом минимума. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле. ПРИМЕР. После смерти Н. имущество стоимостью 200000 руб. перешло в собственность брата и сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый минимум на день смерти наследодателя 70966,5 руб. (850 83,49). Следовательно, каждому наследнику налог будет начислен с 29033,5 руб. (100000 - 70966,5) по ставке 10 % как наследникам второй очереди. Таким образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903 руб. 35 коп. При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается. ПРИМЕР. В январе 1998 г. гражданин В. получил наследство от сестры стоимостью 40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата - стоимостью 50000 руб. ММРОТ в обоих случаях составлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае не превышает необлагаемый налогом минимум (850 83,49 = 70966,5). При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества. Сумма налога с имущества,