Налоговая проверка организаций

подтверждающие факт почтового отправле- ния или иного способа передачи акта налогоплательщику. При отказе руководителя (лица,исполняющего его обязанности) орга- низации- налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) от подпи- сания акта должностным лицом налогового органа,возглавляющим проверяю- щую группу, на последней странице акта производится запись: "Нало- гоплательщик от подписи отказался", заверенная подписью указанного должностного лица. По окончании выездной налоговой проверки акт проверки не позднее следующего дня после прибытия проверяющего(их) в налоговый орган под- лежит регистрации в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа. В случае несогласия с фактами,изложенными в акте проверки,а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двух- недельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта провер- ки представить в соответствующий налоговый орган письменное объясне- ние мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок,не превы- шающий двух недель со дня получения акта проверки, передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснован- ность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По истечении двухнедельного срока, установленного для представле-

- 13 -

ния налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения моти- вов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа расс- матривает акт налоговой проверки, документы, изъятые у налогоплатель- щика, а также документы и материалы,представленные налогоплательщиком. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации - налогопла- тельщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обя- зан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплатель- щик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие доку- менты и материалы, рассматриваются в его отсутствие.[1, 14, 15 ]

21.4.Порядок вынесения решения0 2по результатам рассмотрения 2материалов проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более десяти дней со дня окончания рассмотрения указанных материалов выносит реше- ние, оформленное в виде постановления: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового органа постановления по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа. По актам налоговых проверок,в которых указано на отсутствие выяв- ленных в ходе проверки налоговых правонарушений,постановление не выно- сится. Постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей : вводной, описательной и резолютивной. Вводная часть постановления должна содержать: номер постановле- ния, дату его вынесения; наименование населенного пункта; наименова- ние налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от имени которого вынесено постановление; дату и номер акта выездной на- логовой проверки, по материалам которой выносится постановление; пол- ное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отноше- нии которого вынесено постановление. В описательной части постановления излагаются обстоятельства со- вершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они уста- новлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые

- 14 -

подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смяг- чающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогопла- тельщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, или свидетельствующих о наличии обстоятельств, смягчающих ответствен- ность. Резолютивная часть постановления должна содержать: ссылку на статьи 31 и 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющие право руководителю (заместителю руководителя) налого- вого органа выносить постановление о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет; суммы начисленных пени за несвоевременную уплату налогов; суммы исчисленных в завышенных разме- рах налогов; указания на статьи Налогового кодекса Российской Федера- ции, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений. Примерная форма постановления приведена в приложении N 5. Постановление налогового органа об отказе в привлечении налогоп- лательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, которые содержали признаки налоговых правонарушений, а также установ- ленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за со- вершение налогового правонарушения; постановление об отказе в привле- чении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соо- тветствующие положения статьи 109 части первой Налогового кодекса Рос- сийской Федерации; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, суммы начисленных пени за несвоевременную уплату налогов,суммы исчисленных в завышенных размерах налогов, предложения по устранению выявленных на- рушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты при- водятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью упла- ченных) сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах сумм налогов. Примерная форма указа- нного постановления приведена в приложении N 6. При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного постановления о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основа- нии имеющихся