Эволюция системы хозяйственного учета

не признаются расходами отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся у комиссионеров и прочих посредников по договорам с поставщиками при импорте ТМЦ, работ или услуг

§ Порядок признания доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод). Различие заключается в том, что с 2002 года почти все организации при определении доходов должны применять метод начисления (т.е. по отгрузке или по мере перехода права собственности, если договором предусмотрен иной порядок его перехода). Исключение составляют организации, выручка которых в среднем за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Им дано право определять доходы по кассовому методу, т.е. по мере оплаты. Аналогично порядку признания доходов с 2002 года признаются и расходы организации. Т.е. если для признания доходов используется метод начисления, то и расходы признаются по мере их начисления, за исключением расходов на страхование - они признаются по мере оплаты страховых взносов. Если организация признает доходы по кассовому методу, то и расходы признаются по оплате. § Перенос убытков на будущее Несколько меняется в 2002 году порядок учета убытков. В случае, если налогоплательщик понес в предыдущем налоговом периоде убыток, то он может уменьшить прибыль текущего налогового периода на сумму такого убытка. До 2002 года организация может применить льготу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка. С 2002 года льготы отменяются, и убыток уменьшает прибыль последующих налоговых периодов следующим образом: организация может уменьшить на сумму убытка прошлого года налогооблагаемую прибыль текущего года, но не более чем на 30 %. Сумма оставшегося убытка переносится на следующий год в таком же порядке. Максимальный срок переноса убытков на будущее составляет 10 лет. Если организация получила убытки в течение двух и более лет, то убытки погашаются в календарной очередности. Если организация ликвидируется путем ее реорганизации, то право перенести убыток на будущее сохраняется за правопреемником организации на тех же условиях. За организациями, осуществляющими перенос убытка, закреплена обязанность хранить документы, подтверждающие сумму убытка в течение всего срока переноса убытков. § Отмена инвестиционной льготы С вступлением в действие главы 25 НК РФ, российские предприятия потеряют льготу на инвестиции. § Ставка снижается Как наиболее благоприятную для всех налогоплательщиков норму, установленную главой 25 можно назвать новую ставку налога на прибыль - 24 процента.. § Корректировать по ставке рефинансирования не придется Еще один положительный момент для налогоплательщиков - Глава 25 НК РФ не предусматривает корректировку разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическими авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России. Таким образом, отменяется действующий в настоящее время порядок, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

3. Неизбежные организационные изменения Параллельный учет

Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил Налоговый кодекс РФ главой 25 "Налог на прибыль организаций". К сожалению, новая глава НК РФ вызвала много вопросов. В ст. 313 главы 25 Н К РФ впервые на законодательном уровне дано понятие "налоговый учет", который определяется как "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом". Кроме того, ст. 314 установлено понятие "аналитические регистры налогового учета", которые определяются как "сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета". Возникает вопрос методологического характера: применяются ли положения ст. 313 "Налоговый учет. Общие положения" и 314 "Аналитические регистры налогового учета" только при определении налога на прибыль организаций или распространяются и на другие налоги, о которых идет речь в НК РФ (например, на налог на добавленную стоимость)? На наш взгляд, если положения указанных статей применяются ко всем налогам, о которых идет речь в НК РФ, то, казалось бы, более логичным было бы размещение этих статей в части первой НК РФ (глава 1 "Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах"). В ст. 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" отмечается, что "в целях настоящей главы дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения... определяется: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)". В то же время в ст. 271 и 273 главы 25 "Налог на прибыль организаций" изложен порядок признания доходов для последующего определения налога на прибыль организаций. Так, в ст. 271 подчеркивается, что "в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)". Исключение из указанного порядка предусмотрено ст. 273 лишь для организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Такие организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу. Остается неясным, почему законодатель не унифицировал критерии определения даты реализации товаров (работ, услуг) для последующего расчета подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и даты учета доходов для последующего расчета подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, т. е. либо предоставлять организации право выбора, либо вменять обязанность применения? Если "развод" бухгалтерского и налогового учета оформлен "де юре" (глава 25 НК РФ), то возникает вопрос, действительно ли они разошлись "де факто"? В действующей