Налогообложение импортных операций

или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации. Закон “О таможенном тарифе” предусматривает, что применению специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе государственных органов управления РФ. Решения в ходе расследования должны основываться на количественно определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правительством РФ по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба. Для решения этих вопросов Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1997 года №890 “Об утверждении Положения о Комиссии РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике и ее состава” была создана такая Комиссия и утверждено Положение о ней. Комиссия является органом, осуществляющим подготовку предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза товаров с этой территории, а также предложений о введении в соответствии с действующим законодательством на территории РФ мер по защите внутреннего рынка и ответных мер в области внешнеторговой деятельности на дискриминационные меры других государств. Кроме подготовки предложений о необходимости введения на территории РФ защитных мер, в основные задачи Комиссии также входит и анализ влияния введенных защитных мер на состояние соответствующих товарных рынков, в том числе конкуренции на них. Таким образом, таможенные пошлины являются основным инструментом налогообложения импорта товаров на территории Российской Федерации, призванным осуществлять регулирование ввоза с целью защиты внутреннего рынка от иностранных производителей. Спецификой российской системы налогообложения импорта товаров является существование “внешних” налогов, начисляемых и взимаемых при ввозе товаров. К таким налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим проявление фискальной и регулирующей функций данных налогов. В отношении акцизов, которые представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции), намечается тенденция к увеличению их фискального значения, а значит, и их доли в общем объеме таможенных платежей. Причин этому можно назвать несколько. Во-первых, это курс на скорейшее вступление в ГАТТ/ВТО. Опыт западных государств свидетельствует о значительном возрастании роли акцизов вследствие присоединения к Генеральному соглашению, предусматривающему регулирование ставок импортной таможенной пошлины на основе достигнутых многосторонних договоренностей в рамках ГАТТ. В этих условиях, государство, не имея возможности установить импортную таможенную пошлину выше определенного уровня, для защиты национальной экономики вынуждено искать другие инструменты регулирования импорта. Таким инструментом зачастую становятся акцизы, которые в данном случае выполняют регулирующую функцию. Доля акцизов в регулировании импорта увеличивается, и, как следствие, увеличивается и их фискальное значение. Во-вторых, ожидаемое изменение “фискального рейтинга” акцизов связано с целым комплексом мер, направленных на повышение собираемости этого вида косвенных налогов, на борьбу с контрабандой подакцизных товаров и их незаконным перемещением через российскую таможенную границу. К сожалению, на сегодняшний день правоохранительная статистика свидетельствует об устойчивой тенденции к росту стоимостных товаров, импортируемых в Россию с нарушениями таможенных правил. Причиной этому являются не только очень высокие ставки импортных акцизов. Таможенное законодательство включает акциз наряду с ввозной пошлиной в состав налогооблагаемой базы для расчета НДС с подакцизных товаров. В результате этого происходит значительное увеличение общей суммы подлежащих уплате таможенных платежей. С одной стороны, такой порядок способствует выполнению и даже порой перевыполнению фискальных заданий, стоящих перед таможенными органами, а с другой - делает внешнеторговую операцию с подакцизным товаром невыгодной для коммерсанта, а сам товар из-за высокой продажной цены - неконкурентоспособным. Как следствие, увеличивается число правонарушений, беспрецедентных по размерем уклонения от уплаты импортных налогов. В результате возрастает и ущерб, наносимый государству отдельно взятыми правонарушителями. Наряду с фискальной, акциз как вид косвенного налога призван выполнять и протекционистские задачи, то есть ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, должны устанавливаться с учетом обеспечения защиты отечественных производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров. Пример использования акцизов в протекционистских целях можно найти в Указе Президента РФ от 18 января 1996 года №64 “О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации”. После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их ввозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступая на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов. Здесь хотелось бы отметить, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Таким образом, наряду с фискальной, акцизы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации призваны выполнять и регулирующую функцию. К сожалению, на сегодняшний день основное значение имеет все-таки фискальная функция данного налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В нашей стране НДС по ввозимым товарам, помимо фискальной функции, призван выполнять и регулирующую функцию, которая состоит в том, чтобы создать равные условия для отечественных и импортных товаров - условия “здоровой” конкуренции. Кроме того, регулирующее значение налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, реализуется посредством предоставления льгот по уплате НДС по тем или иным категориям товаров. В качестве примера можно привести льготу по ввозимому хлопку- волокну, которая была установлена Федеральным законом от 22 мая 1996 года №45-ФЗ. Ни для кого не секрет, что хлопок-волокно является одним из основных видов сырья для отечественной легкой промышленности. Тяжелый