Налоговая система

учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответс твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость на учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня емые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену това ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновре менной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на террито рии РФ предприятия и организации, включая предприятия с иност ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен ной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подак цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск ным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изде лия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акци за учитывается в базе обложения налогом на добавленную стои мость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Феде рации и являются едиными на всей территории России.

Налог на имущество предприятий Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перс пективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог отно сится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщика ми этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранны- ми инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации, занимающиеся предпринимательской дея тельностью, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, располо женных на территории РФ. Объектом налогообложения является имущество предприятия, на ходящееся на его балансе, в стоимостном выражении. Для целей на логообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество бюджетных учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищ но-коммунального и другого городского хозяйства и т.д. При исчислении налога учитываются результаты переоценки ва лютных средств и основных фондов (средств). Ставки налога на имущество предприятий определяются в зави симости от видов их деятельности. Однако предельный размер нало говой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку нало га для отдельных предприятий. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного пла тежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном по рядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предп риятия.

Налогообложение доходов банков Среди налогов особое место занимает налогообложение, не связанное непосредственно с произ водственной или предпринимательской деятельностью. К этой кате гории относятся прежде всего налоги на доходы банков. Согласно действующему законодательству плательщиками этого налога являются: коммерческие банки; кредитные учреждения, имею щие лицензию на осуществление отдельных банковских операций от Центрального банка России; Банк внешней торговли РФ, Сберега тельный банк РФ, а также специальные банки, финансирующие от дельные программы. Плательщиками этого налога являются также банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и фи лиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию Центрального банка России. Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщи ками налога по законодательству. Объектами налогообложения являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стои мость. Эти доходы включают: начисленные и полученные проценты по ссудам; полученную плату за кредитные ресурсы; комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям; по гарантийным операциям; за услуги по корреспонденским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям; доходы от валютных операций; от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах; платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банков. В налогооблагаемую массу входят также про центы и комиссионные сборы; востребованные проценты за прошлые годы; плата за услуги, оказанные населению; платежи за инкасса цию; средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка; денежные средства, материальные и нематериаль ные активы; товары народного потребления и иное имущество, пере даваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процен тов за полученный кредит; прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяй ственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы и неустойки. Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также вхо дят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Цент рального банка РФ на день получения дохода. При определении налогооблагаемой массы с учетом перечислен ных объектов налогообложения эта масса должна быть уменьшена с учетом расходов, определенных действующим законодательством. Отдельные виды доходов банков освобождаются от налогообло жения или имеют льготы по налогу. Так, например, от налогообло жения освобождаются проценты по кредитам, предоставленным прави тельству Российской Федерации, Центральному банку России и Банку внешней торговли России или под их гарантии. Освобождаются от налогообложения проценты и дивиденды, по лученные по государственным облигациям или иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размеще нию государственных ценных бумаг. Следует обратить внимание, что налоговые льготы при обложе нии доходов банков в целом не должны уменьшить фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Подоходный налог с физических лиц Подоходный