Налогообложение предприятия

средств для уплаты налогов.

Пример Перед началом расчетов видится необходимым дать краткое описание данного предприятия - ООО «Авангардстройматериалы» и его деятельности. Оно было создано в январе 1997 года на базе строительной фирмы ПП «Авангардстрой». Оба предприятия находятся в г. Светлогорске Калининградской области, а значит, на их деятельность распространяются льготы Особой экономической зоны. ПП «Авангардстрой» существует с 1988 года и занимается широким кругом строительных работ, что и послужило хорошей основой для открытия нового строительного предприятия. ООО «Авангардстройматериалы» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных предприятий. И, хотя производство носит несколько сезонный характер, в среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности выпускаемой фирмой продукции. Итак, основной деятельностью ООО «Авангардстройматериалы» является производство: § полимерных штукатурных масс, § мозаичных каменных штукатурных масс, § полимерного клея, § средства для грунтовки, § лака, § эмульсионной краски. Кроме этого, предприятие занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами. Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО «Авангардстройматериалы» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций. Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что во-первых, ООО «Авангардстройматериалы» - это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 20% и в-третьих, предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним. В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО «Авангардстройматериалы» по результатам его хозяйственной деятельности за первый квартал 1999г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

A) Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

Фактические результаты деятельности ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 1999г. отражены в табл.3. Данная таблица построена аналогично Приложению 1 и все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%. Сумма прибыли, облагаемая, по основной ставке составляет 467569,2. Второй этап, это непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

(3)

где Нос сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке, Пос налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Авангардстройматериалы» составила:

Таблица2 Результаты деятельности ООО "Авангардстройматериалы" в первом квартале 1999 года Показатели хозяйственной деятельности предприятияСумма, руб.Выручка1563380В том числе:ѕ Вознаграждение от посреднической деятельности21150ѕ Прибыль от пункта видеопроката28000ѕ Дивиденды по акциям80320НДС260615,5Затраты, всего821690В том числе:ѕ ФОТ171971,8ѕ Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего:ѕ Пенсионный фонд48152,1ѕ Фонд социального страхования9286,5ѕ Фонд медицинского страхования6191ѕ Фонд занятости2579,6ѕ Налог на пользователей автодорог32569,1Прибыль от реализации481075Операционные расходы:ѕ Налог на имущество1843,7ѕ Налог на содержание ЖКС19541,5ѕ Сбор на нужды образования1719,7ѕ Сбор на содержание милиции20,9Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности457949,2Внереализационные доходы138770Прибыль отчетного периода596719,2 Третий этап определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:

(4)

где Ндс сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам, Пj прибыль от j-ого вида деятельности, Сj ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности. Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

И, наконец, пятый этап общая сумма налога на прибыль:

Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» с новой ставкой 30%. Используя формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 35% равна 586 019,3, а при ставке 30% - 562590,9. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 35% составит:

, и при ставке 30%:

Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:

Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (2). При налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

и при налоговой ставке 30%:

Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

B) Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

При расчете налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%. Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на