Налогообложение физических лиц

вещи и т. п.), с которыми связано получение опредеденных денежных сумм. Подобные затраты существуют объективно, независимо от признания их в налоговом законодательстве. Следовательно, при установлении факта возникновения дохода физического лица необходимо учитывать любые понесенные им издержки, связанные с получением данного дохода. Разумеется, издержки могут быть учтены только в том случае, если они подтверждены документально. Лишь в некоторых ситуациях, например в случае, предусмотренном в подп. "т" п.1 ст.3 Закона о подоходном налоге, законодатель гарантирует учет издержек и при отсутствии подтверждащдих документов, предполагая, что они за год составляют 1000 (5000) минимальных размеров оплаты труда. Таким образом, получаемые блага могут считаться доходом только в случае улучшения материального положения лица (увеличение в целом его материальных благ), т. е. при наличии у него состояния дохода (доходности). Последнее имеет место в случае превышения доходов над расходами (затратами и издержками), связанными с получением этого дохода. Компенсационные выплаты и возмещение морального ущерба не образуют дохода физического лица, так как носят восстановительный характер. 2) Налоговой юрисдикции подведомственны только те блага, которые могут быть материально оценены, т. е. материальные блага (в отличие от благ духовных). 3) Доходы определяются по отношению к конкретному физическому лицу, т.е. при налогообложении учитываются доходы, полученные физическим лицом лично (личные доходы). 4) Важным критерием понятия "доход" является также получение его на законных основаниях. Такой вывод следут из содержания ст. 1102 ГК РФ, предусматривающий обязанность лица возвратить имущество, преобретенное без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 1109 ГК РФ). Поэтому имущество, преобретенное в результате преступной деятельности или по иным незаконным основаниям, не относится к доходам физических лиц, как приобретенное вследствие неосновательного обогащения. 5) Критерием дохода является поступление денежных средств или иного имущества в собственность физического лица. Следовательно, если физическое лицо получило какое-либо имущество по договору аренды, безвозмездного пользования и т. д. без перехода к нему права собственности, то дохода у него не возникает. 6) При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме. С 21 января 1997 года законодательство России предусматривает также получение дохода в виде материальной выгоды (в случаях, прямо установленных Законом о подоходном налоге). Суть выгоды состоит в получении блага в большем размере, чем полагается обычно, или в экономии, т.е. сохранении благ против обычного. Неразрешимым остается вопрос о том, возникает ли доход у физического лица в случае безвозмездного оказания ему услуг (например, предприятие за свой счет покупает для работника туристическую путевку). Учитывая, что обложение выгод возможно только в случаях, прямо предусмотренных в Законе о подоходном налоге (подп."н", "ф" и "я1З" п.1 ст.3), а также то, что под "натуральной формой дохода", скорее всего, следует понимать получение имущества (лат. natura - вещь), можно сделать вывод, что российским законодательством не предусмотрено нологообложение благ, получаемых в виде услути. В то же время в условиях законодательной неопределенности не исключено и понимание натуральной формы как неденежной, т. е. любой иной. В п.6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. номер 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено включение в состав совокупного дохода стоимости материальных и социальных благ, предоставляемьх работодателями, а также стоимости услуг, оплаченных предприятиями за физических лиц. При согласии с таким подходом необходимо учитывать, что доход физического лица возникает с момента пользования услугой, так как только в этом случае он может считаться "полученным". 7) В разъяснениях государственных органов прослеживается еще один критерий отнесения каких-либо поступлений к доходу. Например, если нормативными актами предусмотрено бесплатное образование (за счет государства или муниципалитетов), то получение таких благ не включается в налогооблагаемый доход физического лица (см. письмо Госналогслужбы РФ от 17 мая 1996 г. номер 08-1-07/584). Это же относится к передаче государством квартир в частную собственность граждан, получению государственных пенсий, стипендий, субсидий и т.д. Многие из подобных случаев отражены в п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге. Таким образом, любые предусмотренные законодательством блага, полученные за счет государства или муниципалитетов, к доходу физического лица не относятся. Доход, с учетом вышеизложенного, можно определить как материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом. Сумма всех доходов, полученных физическим лицом за календарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге, составляет валовой (совокупный) доход. Совокупный годовой (чистый) доход (объект налогообложения) - это разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. При определении объекта следует иметь в виду, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Невыполнение этого требования влечет занижение дохода физического лица. Размер облагаемого совокупного дохода (налогооблагаемая база) определяется в порядке и на условиях, установленных в ст. 2 Закона о подоходном налоге. Совокупный облагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом, полученным в течение календарного года, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными в п. 2 - б ст. 3 Закона о подоходном налоге. При применении к совокупному облагаемому доходу ставки налога получается окладная сумма налога. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет (собственно налоговое обязательство), определяется за вычетом уплаченных авансовых платежей, а также сумм предоставленного налогового кредита. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимался в 1997 году в следующих размерах: Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Сумма налогаДо 12000000 руб.12%От 12001000 до 24000000 руб.1440000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12000000 руб.От 24000001 до 36000000 руб.3840000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24000000 руб.От 36000001 до 48000000 руб.6840000 руб. + 30% с суммы, превышающей