Единый социальный налог

досрочного представления налоговой декларации и досрочной уплаты налога на доходы физических лиц. Такие исключения не предусматриваются в рамках единого социального налога, хотя они выглядели бы вполне обоснованными при прекращении налогоплательщиком в течение года предпринимательской или иной профессиональной деятельности либо при его выезде за пределы России на постоянное жительство. Если же по итогам года окажется, что сумма уплаченных авансовых платежей превысила сумму налога, подлежащую уплате, образовавшаяся разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 5). В заключение сделаю три замечания. Во-первых, в силу п. 2 ст. 239 НК РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, имеющие частную практику или занимающиеся иной профессиональной деятельностью, могут быть полностью или частично освобождены от уплаты единого социального налога, если российское законодательство не предоставляет этим лицам права на государственное пенсионное страхование и (или) медицинское обеспечение за счет средств соответствующих фондов. Если эти лица полностью освобождаются от уплаты налога, на них не следовало бы возлагать обязанность представлять налоговую декларацию и другие обязанности налогоплательщика. Проще всего этого было добиться специальным исключением из общих правил в ст. 235 НК. Во-вторых, из общего правила, предусматривающего самостоятельное исполнение налогоплательщиком всех возложенных на него обязанностей, статья делает исключение для адвокатов, за которых осуществление всех таких расчетов равно как уплату налога в течение налогового периода и по его итогам статья возлагает на коллегии адвокатов (их учреждения). Коллегии адвокатов (их учреждения) должны исчислять и уплачивать налог в том же порядке, в каком это обязаны делать работодатели (п. 6 ст. 244 НК РФ). Таким образом, коллегии адвокатов (их учреждения) в силу закона приобретают статус налоговых агентов со всеми вытекающими из этого статуса последствиями. Отметим также, что никаких других налоговых агентов гл. 24 НК РФ не предусматривает. Указанные правила не освобождают адвокатов от представления налоговых деклараций и справок от коллегий адвокатов (их учреждений) о суммах уплаченного налога по итогам налогового периода (п. 7 ст. 244 НК РФ). В-третьих, статья 244 НК РФ предусматривает, что в случаях, когда фактически получаемые налогоплательщиком от предпринимательской или иной профессиональной деятельности доходы значительно отличаются от тех доходов, которые были положены в основу исчисления предполагаемой суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу, налогоплательщик обязан (или имеет право) представить в налоговый орган новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Пункт 4 статьи 244 НК РФ устанавливает количественные критерии значительней отклонения фактически получаемых доходов от их предварительной оценки на уровне 50% от суммы оценки. При этом, правда, не устанавливаются правила применения этого критерия, что создает определенные проблемы с его практическим использованием. Статья 241 НК РФ, устанавливая для различных категорий налогоплательщиков четыре регрессивные шкалы налогообложения, ограничивает возможности применения регрессии теми работодателями, которые не обеспечивают достаточно высокого уровня заработной платы своим работникам, а также теми индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой или иной профессиональной деятельностью, которые не получают достаточно высоких доходов от своей деятельности. Для получения права на применение регрессивной шкалы налогообложения работодатели должны обеспечить выполнение двух условий. Первое условие требует, чтобы средняя налоговая база на одного работника, исчисленная по определенным правилам (без учета части наиболее высокооплачиваемых работников) по итогам предыдущего налогового периода, превышала 50 000 руб. Второе условие требует, чтобы в текущем налоговом периоде средняя заработная плата, исчисленная с начала года по аналогичным правилам, тоже не опускалась ниже отметки, обеспечивающей работникам по итогам года доходы в размере 50 000 руб. Для того, чтобы работодатели в промежуток времени между принятием гл. 24 НК РФ и введением ее в действие имели возможность пересмотреть свою политику в области заработной платы и «заработать» право на применение регрессивной шкалы налогообложения, предусмотрены специальные переходные положения. Эти переходные положения устанавливаются рассматриваемой статьей 245 НК РФ. В соответствии с переходными положениями первое из двух условий, выполнение которых дает работодателю право на регрессию, в 2001 г. должно базироваться на средней налоговой базе, исчисленной не по итогам всего 2000 г., а только по итогам его второго полугодия. При этом сохраняются все дополнительные требования об исключении из расчета 10-процентного (если число работников превышает 30 человек) или 30-процентного (если число работников не превышает 30 человек) вклада в среднюю налоговую базу наиболее высокооплачиваемых работников. Второе уточнение предписывает работодателю при проверке выполнения первого условия ориентироваться на налоговую базу, принимавшуюся в 2000 г. для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Это требование связано с тем, что базы, использовавшиеся в 2000 г. для определения взносов в разные фонды не совпадали. Указанная норма вносит определенность в правила расчетов. С учетом перечисленных уточнений первое условие, позволяющее в 2001 г. применять регрессивную шкалу налогообложения, требует, чтобы средняя налоговая база, исчисленная по итогам второго полугодия 2000 г., превосходила 25 000 руб. Если это условие не выполняется, работодатель должен уплачивать налог по максимальной налоговой ставке в размере 35,6% или 26,1% в зависимости от своей принадлежности к одной из двух категорий работодателей, указанных в ст. 241 НК РФ. Статья 245 НК РФ не предусматривает каких-либо переходных положений для индивидуальных предпринимателей и иных лиц, получающих доходы от иной профессиональной деятельности. Указанные налогоплательщики получают право пользоваться регрессивной шкалой налогообложения вне зависимости от доходов, полученных в предыдущем налоговом периоде. Право на регрессию возникает у этих налогоплательщиков, как только их доходы (уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты), исчисленные нарастающим итогом, превысят размер, начиная с которого должны применяться пониженные налоговые ставки.

4. Единый социальный налог в других странах.

Первые налоги упоминаются еще в Библии, а социальный налог в 2,5% от дохода был четко прописан в Коране. Для разных государств характерны значительные различия в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование, в способе взимания таких платежей и в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями.