Единый социальный налог

работниками) не удается определить, к какому из обособленных подразделений их следует «приписать». В таких спорных случаях можно порекомендовать отдавать приоритет тем структурным подразделениям, через которые происходит выплата этим лицам доходов. Такой порядок уплаты налога представляется несколько усложненным и имеющим смысл только для той части налога, которая поступает в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Для сумм, поступающих в ПФР и ФССР, «территориальные составляющие» налога не имеют никакого значения, поскольку, будучи уплаченными на разных территориях, эти суммы впоследствии опять соберутся в одном месте на счетах этих фондов. Поэтому отказ от территориального принципа уплаты налога в ПФР и ФССР только упростил бы и удешевил исполнение налогового законодательства. Обособленные подразделения организации не являются самостоятельными налогоплательщиками, что не позволяет им применять регрессивную шкалу налогообложения, если ее не применяет организация в целом. Для того, чтобы выполнить требования статьи, организациям, имеющим обособленные подразделения особенно филиалы и (или) представительства, наделенные определенными полномочиями и потому сравнительно автономные, следует организовать оперативные сбор и обработку информации о выплатах работникам этих подразделений и иным лицам с последующей ее передачей в бухгалтерию организации, поскольку срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для таких организаций остается таким же, как для всех других работодателей. Для некоторых организаций, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений, включающих сотни и тысячи таких подразделений, для упрощения правил налогообложения следовало бы разрешить упрощенную систему исчисления и уплаты единого социального налога в течение года с тем, чтобы сводную отчетность и окончательный перерасчет осуществлять только один раз по итогам года. Для этого МИС следует наделить правом принимать такие решения в индивидуальном порядке. Пункты 5 и 6 статьи 243 НК РФ обязывают налогоплательщика кроме ежемесячных расчетов и налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы, представлять сведения, предусмотренные законодательством о социальном страховании, непосредственно в ПФР и ФССР. В Пенсионный фонд РФ сведения представляются в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. В Фонд обязательного социального страхования РФ налогоплательщик ежеквартально должен представлять сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФССР. Эти сведения представляются в региональные отделения ФССР до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Закрытый перечень сведений, представляемых налогоплательщиками в ФССР, приведен в статье 243 НК РФ. Предусмотренный статьей 244 НК РФ порядок исчисления и уплаты налога распространяется на лиц, которые не являются работодателями и которые должны самостоятельно уплачивать налог. Эти лица перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ и ранее объединялись под общим наименованием самозанятые граждане. Ничто не препятствует этим лицам в рамках своей предпринимательской деятельности, частной практики или иной профессиональной деятельности одновременно выступать в качестве работодателей, что в соответствии со ст. 235 НК РФ влечет признание их налогоплательщиками по каждому из предусмотренных этой статьей оснований, то есть «двойными» налогоплательщиками. Соответственно, в таких случаях они должны уплачивать налог как в качестве работодателя (за своих работников), так и в индивидуальном качестве (за себя). В этом проявляется аналогия единого социального налога с налогом на доходы физических лиц, организованного по той же схеме. Существенным различием между налогами является то, что в налоге на доходы физических лиц не предусматривается статуса "двойного" налогоплательщика, и указанные лица выступают, с одной стороны, как налоговые агенты, а с другой стороны, как налогоплательщики. Поскольку применительно к этой категории налогоплательщиков два упомянутых налога сближаются, вполне логично желание в максимальной степени согласовать правила, касающиеся порядка исчисления и уплаты этих налогов (по крайней мере, в той части, которая касается уплаты «собственных» налогов, не связанных с наемными работниками). Этим желанием объясняется сходство рассматриваемой статьи со ст. 227 НК РФ из главы, посвященной налогу на доходы физических лиц. В той части, которая касается исполнения обязанностей налогоплательщика, вытекающих из статуса работодателя, указанные в статье налогоплательщики должны руководствоваться правилами, предусмотренными ст. 243 НК РФ. Если эти лица одновременно являются работниками (состоящими в штате организации или работающими по трудовому договору у индивидуальных предпринимателей или других физических лиц), то налог с выплат и вознаграждений, полученных ими от работодателей, уплачивают их работодатели. Рассматриваемая же статья посвящена исключительно правилам исчисления и уплаты этими лицами «собственного» налога, «привязанного» к тому объекту налогообложения, который определен в п. 3 ст. 237 НК РФ как доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Не подчеркивая этого обстоятельства в дальнейшем и полагая, что речь идет исключительно об указанных доходах, остановимся на основных положениях статьи. Согласно п. 5 указанные в статье 244 НК РФ налогоплательщики должны самостоятельно определять налоговую базу, применяя профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ, (и налоговые льготы, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ (при наличии оснований)), исчислять подлежащую уплате сумму налога и уплачивать ее. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда как соответствующая процентная доля налоговой базы. Однако эти суммы налога окончательно могут быть определены только после окончания налогового периода, когда налогоплательщик представит в налоговый орган налоговую декларацию. В течение же налогового периода налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по налогу, размеры которых определяются заранее. Конечно, суммы авансовых платежей по налогу впоследствии учитываются при завершении расчетов по итогам налогового периода. Налоговая декларация итогам налогового периода представляется предпринимателем (в налоговый орган по месту своего учета) до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в те же сроки, которые установлены им для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (п. 7 ст. 244 НК РФ). На основании этой налоговой декларации производятся окончательные расчеты по налогу, она же впоследствии используется налоговыми органами для определения сумм авансовых платежей по налогу на следующий налоговый период. Налоговая декларация по единому социальному налогу существенно отличается от налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, поскольку в ней не указываются