Единый социальный налог

Приведенные правила установлены как страховка от использования регрессии в налогообложении для ухода от налогообложения посредством оформления заработной платы всего коллектива работников на одного или нескольких работников с последующим перераспределением полученных ими средств между всеми коллегами. Не останавливаясь на налоговых ставках, применяемых для определения сумм налога, уплачиваемых разными категориями налогоплательщиков в каждый из фондов, подчеркнем особо, что налогоплательщики, не являющиеся работодателями, и уплачивающие налог по ставкам, предусмотренным третьей и четвертой шкалами (п. 3 и 4 статьи 241 НК РФ), освобождены от уплаты налога в Фонд социального страхования РФ. Соответственно, эти лица не подпадают под социальные программы, финансируемые за счет средств этого фонда, если только они не являются одновременно работниками, за которых налог уплачивают работодатели. Остальные налогоплательщики (работодатели) часть единого социального налога уплачивают в этот фонд. Отмечу, что согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму расходов, самостоятельно произведенных налогоплательщиком в соответствии с законодательством в целях социального страхования. П. 5 статьи 241 НК РФ выглядит несколько оторванным от тематики статьи и представляется, скорее, установкой для законодателя, чем нормой прямого действия для налогоплательщиков. Он ориентирует на то, что суммы налогов, зачисляемые в фонды, должны определяться на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая (налоговая) нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного указанным законодательством. Для правильного отнесения тех или иных выплат и вознаграждений (для работодателей) либо полученных доходов (для самозанятых граждан) к определенным налоговым и отчетным периодам необходимы правила, позволяющие соотнести такие выплаты, вознаграждения и доходы с конкретными датами. Для работодателей датой осуществления выплат и вознаграждений признается день начисления выплат и вознаграждений в пользу работника или иного физического лица. При этом не принимается во внимание дата фактического осуществления таких выплат и вознаграждений. Приведенное правило применяется не только для прямых денежных выплат и вознаграждений, но и для других доходов, получаемых работниками и иными физическими лицами от работодателей, в частности, для доходов, получаемых в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Это правило нуждается в специальных пояснениях относительно не денежных форм расчета. При натуральных выплатах доходы, полученные в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения физическим лицом. Если с момента начисления таких доходов до их фактического получения рыночная стоимость товаров (работ, услуг) изменилась, то работодатель должен соответствующим образом скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором такие доходы были начислены. Приведенное общее правило, по-видимому, нуждается в определенных уточнениях в тех случаях, кода работодатель оплачивает за налогоплательщика или в пользу налогоплательщика какие-либо товары (работы, услуги). В подобных ситуациях датой фактического получения доходов, очевидно, следует признать день осуществления платежа, тем более, если оплаченные работы или услуги имеют продолжительный характер. Например, при оплате годового курса обучения доход лица, в пользу которого произведена оплата, следует признать в момент оплаты. Точно так же, если работодатель приобретает для работника и членов его семьи путевку для летнего отдыха или оплачивает его членство в яхт-клубе, доход за налогоплательщиком должен признаваться в момент оплаты. При оплате за налогоплательщика товаров или иного имущества, которые поступят в его распоряжение через продолжительное время, момент получения доходов тоже должен определяться по моменту оплаты. При получении физическим лицом от работодателя доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств на льготных условиях дата получения таких доходов в целях налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 223 и 212 НК РФ определяется как день уплаты физическим лицом процентов по заемным средствам. При этом такие доходы признаются за физическим лицом не реже чем один раз в налоговый период. Поэтому при получении работником, например, беспроцентной ссуды от работодателя такой доход будет признаваться за работником по результатам каждого налогового периода, а датой его получения будет считаться 31 декабря того года, в котором этот доход получен. Нет оснований полагать, что иные правила должны применяться при определении даты выплаты указанных доходов в целях единого социального налога. Для налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 235 НК РФ (самозанятых граждан), датой получения доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой предпринимательской деятельностью иных доходов признается день фактического получения соответствующего дохода. При получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды дату получения этих доходов следует определять с учетом замечаний, сделанных в отношении выплаты таких доходов работодателями. Статья 242 НК РФ устанавливает, что при расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика. Согласно ст. 11 НК РФ банки и другие кредитные организации в целях Налогового кодекса именуются банками. После внесения изменений в рассматриваемую статью эта норма, на первый взгляд, не имеет прямого отношения к правилам определения даты осуществления выплат и вознаграждений или даты получения доходов, поскольку дата перечисления средств при безналичных расчетах уже не фигурирует в ранее приведенных положениях статьи. Тем не менее, эта норма важна для правильного определения даты осуществления выплат и вознаграждений (получения дохода). В частности, именно на нее следует ориентироваться при определении даты осуществления выплат и вознаграждений (получения дохода) в случаях, связанных с доходами в натуральной форме или в виде материальной выгоды, например, при оплате товаров (работ, услуг) за физическое лицо или в пользу этого лица. Действие статьи 243 НК РФ распространяется только на работодателей, для которых сохраняется действовавший ранее порядок исчисления сумм взносов в фонды. Как и прежде, сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого государственного внебюджетного фонда. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ с учетом