Единый социальный налог

вознаграждений своим работникам. Первое условие требует, чтобы в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Для того, чтобы регрессивную шкалу налогообложения можно было применять уже в 2001 г., ст. 245 НК РФ предусматривает специальные переходные положения, позволяющие проверять выполнение первого условия только по второму полугодию 2000 г. Наличие этой статьи позволяло работодателям своевременно внести в случае необходимости корректировки в свою политику в отношении заработной платы. При этом средняя величина налоговой базы определяется по специальным правилам, зависящим от числа работников. Если число работников превышает 30 человек, то налогоплательщик при расчете средней налоговой базы не должен принимать во внимание 10% наиболее высокооплачиваемых работников (работников, имеющих по итогам предыдущего налогового периода наибольшие доходы, подлежащие налогообложению). Если число работников не превышает 30 человек, то при расчете не принимаются во внимание 30% наиболее высокооплачиваемых работников. Для определения указанных параметров (средняя численность работников и число высокооплачиваемых работников, составляющих 10% или 30% от средней численности) средняя численность работников в предыдущем налоговом периоде определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ, то есть с учетом: среднесписочной численности штатных работников; средней численности внештатных совместителей; средней численности работников (за исключением индивидуальных предпринимателей), выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским и лицензионным. При этом во внимание принимаются только те работники, выплаты которым учитываются при расчете сумм налога, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ. Это последнее требование связано с тем, что выплаты отдельным работникам, не имеющим российского гражданства, в соответствии с п. 2 ст. 239 НК РФ при определенных обстоятельствах могут не учитываться при определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в отдельные фонды. В первые три месяца своей деятельности налогоплательщик не имеет права использовать при налогообложении регрессию. В тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет свою деятельность не менее трех месяцев, но менее одного налогового периода (например, организация учреждена в течение года или физическое лицо приобрело статус индивидуального предпринимателя после начала года) и первое условие не может быть выполнено по независящим от воли налогоплательщика обстоятельствам, допускается использование модифицированного критерия, основанного на прогнозных показателях. В указанных случаях налоговая база в среднем на одного работника, накопленная (исчисленная нарастающим итогом) за последний квартал, берется с коэффициентом 4, что позволяет оценить предполагаемую величину средней налоговой базы за налоговый период. Полученная оценка средней налоговой базы далее принимается при расчетах, производимых в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, имеющих более продолжительную историю деятельности. Последнее правило, касающееся вновь созданных организаций, нуждается в уточнении применительно к 2001 г. Для организаций, созданных в 2000 г., в соответствии со ст. 245 НК РФ вместо условия о деятельности в течение не менее трех месяцев должно применяться условие о том, что во втором полугодии 2000 г. база страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (исчисленная без учета наиболее в ысокооплачиваемых работников в среднем на одного работника) должна превышать 25 000 руб. При этом ст. 245 НК РФ не оговаривает, что этот результат должен быть достигнут в течение всего второго полугодия. Это позволяет сделать вывод, что если организация образована после 1 июля 2000 г., но до конца года она обеспечила взносы в Пенсионный фонд РФ на требуемом уровне, то она удовлетворяет первому условию для применения регрессивной шкалы налогообложения. Второе условие требует от налогоплательщика, чтобы в текущем налоговом периоде средние выплаты работникам тоже не опускались ниже определенного уровня. Статья 245 НК РФ в качестве минимального уровня средней налоговой базы, приходящейся на один месяц, устанавливает сумму в размере 4 200 руб. (что примерно соответствует средней налоговой базе, исчисленной по итогам года, в размере 50 000 руб.) и предписывает налогоплательщику сравнивать среднюю налоговую базу, накопленную нарастающим итогом с начала налогового периода, с этим минимальным уровнем, умноженным на число месяцев, прошедших с начала налогового периода. При расчетах средней налоговой базы, накопленной с начала налогового периода, налогоплательщик должен делать те же корректировки, которые он производил при расчете средней налоговой базы за предыдущий налоговый период, проверяя выполнение первого условия. Иными словами, при расчете средней накопленной налоговой базы не принимаются во внимание наиболее высокооплачиваемые работники, а средняя численность работников определяется по ранее указанной методике Госкомстата РФ. Такие сравнения производятся на момент уплаты авансовых платежей по налогу, то есть по итогам каждого месяца. По-видимому, такие сроки должны быть привязаны к установленным ст. 243 НК РФ срокам уплаты авансовых платежей по налогу, а не к их фактической уплате. Если при каком-то сравнении средняя накопленная налоговая база окажется меньше минимального уровня средней налоговой базы, умноженного на число месяцев, прошедших с начала налогового периода, налогоплательщик утрачивает право на применение регрессивной шкалы налогообложения и должен при определении суммы налога исходить из максимальной налоговой ставки. Подчеркнем, что право на применение регрессивной шкалы утрачивается работодателем, начиная с того месяца, по итогам которого не было выполнено второе условие. Если в предыдущие месяцы это условие выполнялось и регрессивная шкала налогоплательщиком использовалась, то ранее уплаченные авансовые платежи не пересчитываются и дополнительные суммы налога за прошедшие отчетные периоды не уплачиваются. Законодатель умалчивает о том, имеет ли право налогоплательщик, в течение налогового периода лишившийся права на применение регрессивной шкалы налогообложения, вновь ее применять, если по итогам следующего отчетного периода (или по прошествии нескольких отчетных периодов) он вновь добьется выполнения второго условия. Отсутствие прямого запрета на такие действия, по- видимому, должно однозначно трактоваться как их допустимость. В указанном случае при уплате следующего авансового платежа (или авансового платежа за тот отчетный период, в котором требуемое условие восстановлено) по налогу налогоплательщик сможет внести корректировки в сумму платежа, учитывающие излишне уплаченную за предыдущий отчетный период (или предыдущие отчетные периоды) сумму налога. В любом случае подобные «сбои» не могут приниматься во внимание в следующем налоговом периоде при проверке налогоплательщика на соответствие первому условию.