Единый социальный налог

регрессивной шкалы налогообложения, предполагающей снижение налоговых отчислений по мере увеличения выплат работникам. При этом регрессия должна быть достаточно заметной для работодателя, и начинаться она должна не с предельно высоких доходов, получаемых работником. С этой точки зрения введение регрессии с доходов, превышающих 100 000 руб. в годовом исчислении, сегодня заинтересует далеко не всех работодателей, поскольку регрессия может быть задействована только при условии, что месячная заработная плата работника будет не ниже 8,5 тыс. руб., а средняя заработная плата в организации будет выше 4 тыс. руб. в месяц. В настоящее время для многих российских граждан такая заработная плата кажется очень высокой, однако есть целые отрасли, где регрессивная шкала налогообложения будет использована сразу. При сохранении шкалы в течение длительного времени число работодателей, использующих возможности регрессии, неизбежно будет увеличиваться как за счет роста реальной заработной платы, так и за счет инфляции, смягчающей эту шкалу. Сегодня важно запустить механизм, который, увеличивая поступления в фонды, позволит ставить вопрос о дальнейшей либерализации налога. Такая обратная связь способна в течение сравнительно короткого времени значительно улучшить общее состояние дел в этой сфере. Возвращаясь непосредственно к статье, отметим, что она устанавливает даже не одну шкалу регрессивного налогообложения, а четыре таких шкалы, предназначенных для разных категорий налогоплательщиков. Первая из этих шкал предназначена для большинства работодателей и имеет самые высокие налоговые ставки в четырехступенчатой шкале налогообложения, вторая шкала для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для крестьянских (фермерских) хозяйств, третья шкала для индивидуальных предпринимателей и иных самозанятых граждан, не являющихся адвокатами, и, наконец, четвертая шкала для адвокатов. Последние три шкалы характеризуются пониженными налоговыми ставками по сравнению с основной шкалой. Отметим, что в соответствии со ст. 17 Вводного закона II в 2001 г. во всех приведенных в статье шкалах вместо налоговой ставки в размере 2% применяется 5-процентная налоговая ставка. Вторая шкала является значительно более льготной для налогоплательщиков по сравнению с первой. При этом квалифицирующие признаки, на основании которых налогоплательщики могут претендовать на использование этой шкалы, прописаны не достаточно аккуратно. В частности, к работодателям, имеющим право ее использовать при выполнении других условий, отнесены организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции. Статья не устанавливает степень занятости организации в такой деятельности, что теоретически позволяет любой организации претендовать на использование указанной шкалы (достаточно засадить луком для сотрудников организации одну грядку). Очевидно, что законодатель не преследовал такой цели, а приведенная редакция является не более чем очередной технической погрешностью. На практике вместо этой формулировки, скорее всего, будут применяться более конкретные критерии, в соответствии с которыми правом на использование этой шкалы будут обладать организации, непосредственно производящие сельскохозяйственную продукцию и получающие доходы в основном от этой деятельности. Налоговое законодательство устанавливает дополнительные льготы для тех сельскохозяйственных организаций, у которых выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей выручки. В целях гл. 24 НК РФ, скорее всего, будет использоваться другой критерий, предусмотренный ст. 1 федерального закона от 08. 12. 95 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». В соответствии с этим законом к сельскохозяйственным товаропроизводителям (их же, видимо, следует считать организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции) относятся юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции. Несколько иные критерии этим же законом установлены для рыболовецких артелей (колхозов). У них производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в стоимостном выражении должны составлять не менее 70% общего объема производимой продукции. Отметим также, что регрессивная шкала налогообложения, предусмотренная п. 4 статьи 241 НК РФ для адвокатов, установлена как временная и может применяться только до вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет бюджетных средств при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам. Таким образом, по замыслу законодателя эта более льготная шкала является своеобразной компенсацией адвокатам за то, что государство, возложив на них обязанность при определенных обстоятельствах оказывать гражданам бесплатную юридическую помощь, не обеспечило эту обязанность соответствующими финансовыми ресурсами. Легко показать, что предусмотренная для адвокатов шкала налогообложения будет более льготной по сравнению со шкалой, предусмотренной для индивидуальных предпринимателей, только при доходах, не превосходящих 208 333 руб. Если же доходы адвокатов превышают этот уровень, то "адвокатская" шкала обеспечивает более жесткое налогообложение. По не вполне понятной причине для адвокатов установлена трехступенчатая шкала, в то время как для всех других налогоплательщиков четырехступенчатая. Это обстоятельство и породило эффект более высокого налогообложения доходов, превышающих указанный уровень. После вступления в силу указанного федерального закона адвокаты должны будут перейти на уплату налога по ставкам, предусмотренным в п. 3 статьи 241 НК РФ для индивидуальных предпринимателей. Статья не предусматривает безусловного права каждого работодателя на применение регрессии. Условия, на которых налогоплательщик, являющийся работодателем, «получает доступ» к регрессивной шкале налогообложения, приведены в п. 2 статьи241 НК РФ. Если эти условия не выполняются, то в течение всего налогового периода налогоплательщик должен пользоваться только максимальной налоговой ставкой, размер которой зависит от того, к какой из двух перечисленных в п. 1 статьи 241 НК РФ категорий относится этот налогоплательщик. Тем самым, не обладая правом на регрессию, большинство работодателей должны будут применять налоговую ставку в размере 35,6%, в то время как организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские (фермерские) хозяйства в размере 26,1%. Для перехода на регрессивную шкалу налогообложения налогоплательщик, являющийся работодателем, должен обеспечить выполнение сразу двух условий, касающихся выплат и